İl Milli Eğitim Müdürlüğüne bağışlanan meslek lisesi nedeniyle yapılan harcamaların indirim konusu yapılıp yapılmalacağı hk.

Özelge: İl Milli Eğitim Müdürlüğüne bağışlanan meslek
lisesi nedeniyle yapılan harcamaların indirim konusu yapılıp
yapılmalacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 89-1373
Tarih: 
22/08/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı   :B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 89-1373                                                               22/08/2011
Konu : Meslek lisesi yapıp İl Milli Eğitim Müdürlüğüne bağışlanması halinde yapılan harcamaların
indirim konusu yapılıp yapılmalacağı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ... meslek lisesi yaptıracağınızı, ... Valiliği ve İl Milli Eğitim
Müdürlüğü ile bu yönde bir protokol imzaladığınızı belirterek, meslek lisesi yapımı için yapacağınız
tüm harcamaların kazancınızın tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususunda
Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun "Diğer İndirimler" başlıklı 89'uncu maddesinin birinci
fıkrasında, gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden
bu maddede sayılan indirimlerin yapılacağı hükme bağlanmış; aynı maddenin (5) numaralı
bendinde; "Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere
bağışlanan okul, sağlık tesisi ve yüzyatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden
az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve
rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu
kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam
ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamı.
Bağış ve yardımın nakden yapılmaması halinde, bağışlanan veya yardımın konusunu teşkil eden mal
veya hakkın varsa mukayyet değeri, yoksa Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre takdir
komisyonunca tespit edilecek değeri esas alınır..." hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, "Okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurtlarına ilişkin bağış ve yardımların gelir vergisi
matrahının tespitinde indirimi" başlıklı, 10/03/2004 tarih ve "GVK-21/ 2004-13/ Bağış ve
Yardımlar-1" sayılı Gelir Vergisi Sirküleri'nde söz konusu madde hükmü ile ilgili açıklamalar
yapılmıştır. Söz konusu Sirküler'de, okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurdu inşaası dolayısıyla yapılan
harcamaların, harcamaların yapıldığı yıla ilişkin gelir vergisi matrahının tespitinde dikkate
alınacağı; gelir vergisi mükelleflerince yapılan bağış ve yardımların ilgili kurumlardan alınacak
belgelerle tevsik edilmesinin yeterli olduğu; bu kurum ve kuruluşlardan alınacak belgelerin 213
sayılı Vergi Usul Kanunu'nun Mükerrer 257'nci maddesindeki yetkiye istinaden indirim için geçerli
belge olarak kabul edileceği açıklanmıştır.
Ayrıca 03/04/2007 tarih ve 26482 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi
Genel Tebliği'nin "10.3.2.2.4. Bağış ve Yardımın Belgelendirilmesi" başlıklı bölümünde,  "Ayni  veya 
nakdi  olarak  yapılan  bağış  ve  yardımların  kurumlar  vergisi mükelleflerince indirim olarakdikkate alınabilmesi için makbuz karşılığı yapılmış olması gerekli ve yeterlidir.
Ayni bağış ve yardımın, işletmenin aktifinden veya stokundan çekilerek bağışlanmış olması
durumunda, mükelleflerin işletmeden çekip bağışladıkları değerler için fatura düzenlenmesi;
düzenlenen faturanın arka yüzüne faturada belirtilen değerlerin ilgili kamu kurum ve kuruluşu
tarafından bağış veya yardım olarak alındığına ilişkin şerh konularak yetkili kimseler tarafından
imzalanmış olması yeterlidir.
Ayni değerlerin, mükelleflerce dışarıdan alınarak kamu kurum ve kuruluşuna bağışlanmış olması
durumunda ise bu kurum ve kuruluş tarafından teslim alınacak değerler için teslime ilişkin bir
belge düzenlenmiş olması yeterli olup, düzenlenen belgede bağışlanan kıymetin değerinin, cinsinin
ve miktarının tereddüde mahal bırakmayacak şekilde belirtilmiş olması gerekmektedir. Ayrıca,
bağışlanan değerlere ilişkin olarak düzenlenmiş olan faturaların arka yüzünde yukarıda belirtilen
açıklamalar dâhilinde ilgili kamu kurum ve kuruluşlarının yetkililerinin imzası bulunacaktır.
Nakdi bağışların indirilebilmesi, bağışı kabul eden kuruluşlarca verilecek makbuzla veya bu amaçla
bankalarda açtırılan hesaplara yatırıldığına ilişkin banka dekontlarıyla belgelendirilmesi şartıyla
mümkündür.
Kamu kurum ve kuruluşları ile imzalanan protokol gereğince kamu arazisi üzerine okul yaptırılması
halinde, söz konusu okul inşasına ilişkin olarak yapılan harcamalar, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin
kazancın tespitinde indirim konusu yapılabilecektir." açıklamaları yer almaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; özelge talep formunuz ekinde yer alan İzmir Valiliği ve İl Milli
Eğitim Müdürlüğü ile yapılan protokol uyarınca yapımını üstlendiğiniz meslek lisesi binasının inşası
için gerçekleştireceğiniz ayni ve nakdi yardımların tamamının, kazancınızın mevcut olması halinde
gelir vergisi beyannameniz üzerinde ayrıca gösterilmek üzere gelir vergisi matrahınızdan
indirilmesi mümkün bulunmaktadır.
Öte yandan, hazineye ait söz konusu meslek lisesinin inşası için yapacağınız tüm harcamaların, ilgili
kurum tarafından adınıza düzenlenecek belgeler ile tevsik edilmesi halinde bu belgeler, 213 sayılı
Vergi Usul Kanunu'nun Mükerrer 257'nci maddesindeki yetkiye istinaden indirim için geçerli belge
olarak kabul edileceğinden, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin kazancınızın tespitinde indirim konusu
yapılabilecektir.
Ayrıca, söz konusu meslek lisesinin inşası için yapacağınız yardımların yıllık beyanname ile beyan
edilen geliri aşması veya zarar beyan edilmesi durumunda, beyan edilen geliri aşan ve bu nedenle
indirilemeyen bağışın indirilemeyen kısmının, bir sonraki yıl verilecek beyannamede indirim konusu
yapılması veya zarar olarak devredilmesi mümkün değildir. Dolayısı ile zarar beyan etmeniz halinde
yapacağınız harcamaları indirim konusu yapmanız mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 (*)    Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)  İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.