İlişkili kişi tanımında yer alan "kurum" tabirinin kapsamı hk.

İlişkili kişi tanımında yer alan "kurum" tabirinin kapsamı
hk.
Sayı: 
62030549-125[12-2014/494]-73856
Tarih: 
11/08/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı :62030549-125[12-2014/494]-73856 11/08/2015
Konu :İlişkili kişi tanımında yer alan  
"kurum" tabirinin kapsamı.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin …………………'den banka kredisi kullandığı,
şirketinize %40 oranında ortak olan …………………. A.Ş'ye ……………… Personeli Munzam Sosyal
Güvenlik ve Yardımlaşma Sandığı Vakfının %96,42 oranında ortak olduğu, söz konusu vakfın da
…………………….. ye %33,98 oranında ortak olduğu belirtilerek, banka kredisi kullanılan
…………………'nin ortaklarla ilişkili kişi konumunda olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Örtülü sermaye" başlıklı 12 nci maddesinde;
"(1) Kurumların, ortaklarından veya ortaklarla ilişkili olan kişilerden doğrudan veya dolaylı
olarak temin ederek işletmede kullandıkları borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte
kurumun öz sermayesinin üç katını aşan kısmı, ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye sayılır.
 (2) Yukarıda belirtilen karşılaştırma sırasında, sadece ilişkili şirketlere finansman temin
eden kredi şirketlerinden yapılan borçlanmalar hariç olmak üzere, ana faaliyet konusuna uygun
olarak faaliyette bulunan ve ortak veya ortakla ilişkili kişi sayılan banka veya benzeri kredi
kurumlarından yapılan borçlanmalar % 50 oranında dikkate alınır.
(3) Bu maddenin uygulanmasında;
a) Ortakla ilişkili kişi, ortağın doğrudan veya dolaylı olarak en az % 10 oranında ortağı
olduğu veya en az bu oranda oy veya kâr payı hakkına sahip olduğu bir kurumu ya da doğrudan
veya dolaylı olarak, ortağın veya ortakla ilişkili bu kurumun sermayesinin, oy veya kâr payı hakkına
sahip hisselerinin en az % 10'unu elinde bulunduran bir gerçek kişi veya kurumu,b) Öz sermaye, kurumun Vergi Usul Kanunu uyarınca tespit edilmiş hesap dönemi başındaki
öz sermayesini,
ifade eder.
...
(5) Yukarıda belirtilen oranlar, borç veren ortaklar ve ortakların ilişkide bulunduğu kişiler
için topluca dikkate alınır.
..."
hükümleri yer almıştır.
Öte yandan, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "12.1.2. Ortakla ilişkili kişi"
başlıklı bölümünde;
"Ortağın, doğrudan veya dolaylı olarak en az %10 oranında ortağı olduğu veya en az %10
oranında oy veya kâr payı hakkına sahip olduğu bir kurumu ya da
Doğrudan veya dolaylı olarak ortağın veya ortakla ilişkili bu kurumun sermayesinin, oy veya
kâr payı hakkına sahip hisselerinin en az %10'unu elinde bulunduran bir gerçek kişi veya kurumu
ifade etmektedir.
Görüldüğü üzere, ortakla ilişkili sayılan kişi ve kurumlarda, en az %10 oranında sermaye, oy
ya da kâr payı hakkına sahip olma şartı aranmaktadır. Gerçek kişi veya kurumların, borç kullanan
kurumlara, %10 oranından daha az sermaye, oy veya kâr payı hakkı bulunması halinde, ortakla
ilişkili kişi sayılmaları söz konusu olmayacaktır.
..."
açıklamalarına yer verilmiş olup Tebliğin "12.1.3. Borcun doğrudan veya dolaylı olarak temin
edilmesi" başlıklı bölümde;
 "Borcu kullanan kurumun, borcu ortaklık ilişkisi olan bir kurumdan veya ortakları ile ilişkili
bir başka kurumdan doğrudan temin etmemesi örtülü sermayenin mevcut olmayacağı anlamına
gelmemektedir.
 
Borcun, ortak veya ortakla ilişkili kişiden ancak üçüncü kişi üzerinden dolaylı olarak temin
edilmesi durumunda da örtülü sermaye söz konusu olabilecektir. Dolaylı olarak temin edilen
borçlanmalarda araya birden fazla kurumun girmesi borcun örtülü sermaye olarak kabul edilmesine
engel teşkil etmemektedir."
 
açıklamaları yer almaktadır.
Kurumlar  Vergisi  Kanununun  12  inci  maddesinin  birinci  fıkrasında;  kurumların,
ortaklarından veya ortaklarla ilişkili olan kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak temin ederek
işletmede kullandıkları borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz
sermayesinin üç katını aşan kısmının, ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye sayılacağı hükmüne
yer verilmiştir.
Bu karşılaştırma sırasında ana faaliyet konusuna uygun olarak faaliyette bulunan ve ortak
veya ortaklarla ilişkili kişi sayılan banka veya benzeri kredi kurumlarından yapılan borçlanmalar
%50 oranında dikkate alınacaktır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, örtülü sermaye uygulamasında 5411 sayılı Bankacılık
Kanununa göre faaliyet gösteren bir mevduat bankası olan …………………….. şirketinizin ilişkili
kişisi durumundadır. Bu itibarla, ana faaliyet konusuna uygun olarak adı geçen bankadan yapılan
borçlanmaların örtülü sermaye tutarının hesaplanmasında %50 oranında dikkate alınması
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.