İlk iktisabında istisna uygulanan engelli aracının veraset yoluyla intikalinde ÖTV uygulaması.

İlk iktisabında istisna uygulanan engelli aracının veraset
yoluyla intikalinde ÖTV uygulaması.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-135-14568
Tarih: 
22/02/2016
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef   Hizmetleri KDV Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :39044742-135-14568 22/02/2016
Konu :İlk iktisabında istisna uygulanan  
engelli aracının   veraset yoluyla
intikalinde ÖTV uygulaması.
        
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eki veraset ve intikal vergisi beyannamesinin
tetkikinden; babanızın % 92 oranında engelli olduğu, kendisine ait 21.000 TL değerinde bir aracı
varken ÖTV istisnasından faydalanılarak 91.000 TL değerinde bir araç daha aldığı, babanızın vefat
ettiği ve iki araç dışında başka bir mal varlığının bulunmadığı, mirasçı olarak 91.000 TL
değerindeki aracı üzerinize almak istediğinizden bahisle, söz konusu aracın ÖTV ödenmeksizin
adınıza  tescil  edilip  edilmeyeceği  hususunda  Başkanlığımız  görüşünün  talep  edildiği
anlaşılmaktadır.
             
            4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (15/2-a) maddesinde, (II) sayılı listedeki kayıt
ve tescile tabi mallardan, veraset yoluyla intikaller hariç ilk iktisabında istisna uygulananların
istisnadan yararlananlar dışındakilerce iktisabında, ilk iktisabındaki matrah esas alınarak adına
kayıt ve tescil işlemi yapılandan, kayıt ve tescili tarihinde geçerli olan oran üzerinden, bu tarihte
ÖTV alınacağı; ancak Kanunun (7/2) maddesi çerçevesinde istisnadan yararlananların bu istisnadan
yararlanarak iktisap ettikleri kayıt ve tescile tabi malları 5 yıldan fazla kullanarak elden çıkarmaları
durumunda bu hükmün uygulanmayacağı hüküm altına alınmıştır. 
            Mezkûr Kanunun (15/2-a) maddesi uygulamasına ilişkin açıklamalar, 18/4/2015 tarihli ve
29330 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak 1/5/2015 tarihinden itibaren yürürlüğe giren Özel
Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (IV/G/2) bölümünde yapılmıştır.
            Buna göre, ilk iktisabında istisna uygulanan kayıt ve tescile tabi taşıtların, veraset yoluyla
intikallerinde ÖTV aranmamaktadır. Dolayısıyla, birden fazla mirasçının bulunması halinde, taşıtın
veraset yoluyla intikaline bağlı olarak müştereken bütün mirasçılar adına kayıt ve tescil edilmesi
kaydıyla, bu intikal işlemi nedeniyle ÖTV uygulanmamaktadır.
            Ancak, muristen mirasçılara sadece bir taşıtın intikal etmiş olması, başka bir mal ve/veya
hakkın intikal etmemiş olması halinde, taşıtın miras hisselerinin diğer mirasçılar tarafından tek bir
mirasçıya devredilmesi, devralan mirasçı açısından (kendi miras hissesine karşılık gelen kısmı hariç
olmak üzere) "veraset yoluyla intikal" olarak değerlendirilmemekte olup, bu şekilde bir ivaz
karşılığında veya ivazsız (bağış, hibe, hediye vb.) olarak gerçekleşen devir işleminde ÖTV
aranmaktadır.
            Diğer taraftan, muristen mirasçılara intikal etmiş olan terekede söz konusu taşıtın yanı sıra
başkaca mal ve/veya hakkın da bulunması halinde, diğer mirasçıların, lehine taşıt üzerindeki
mülkiyet hakkından ivazsız olarak feragatini gösteren noter onaylı belgenin ibrazı şartıyla,istisnadan yararlanılmış olan taşıtın, lehine feragat edilen mirasçıya intikali, "veraset yoluyla
intikal" olarak değerlendirilmekte ve bu durumda ÖTV aranmamaktadır. Bunun için, terekede yer
alan diğer mal ve/veya hakların değerinin taşıtın değeri ile mütenasip olması gerekmektedir. Aksi
takdirde, diğer mirasçıların vereceği feragatnameye istinaden taşıtı devralan mirasçının taşıt
üzerindeki kendi mülkiyet hakkına (miras payına) karşılık gelen kısım hariç olmak üzere, bu işlem
"veraset yoluyla intikal" olarak değerlendirilmemektedir. Ayrıca, istisna kapsamında iktisap edilen
taşıtın varislere kalan hisselerinin tek bir mirasçıya ivazlı olarak devredilmesi halinde de, devralan
mirasçının taşıt üzerindeki kendi mülkiyet hakkına (miras payına) karşılık gelen kısım hariç olmak
üzere bu satış işlemi "veraset yoluyla intikal" olarak değerlendirilmemektedir.
            Bunun yanı sıra, yukarıda belirtilen, ÖTV'nin arandığı durumlarda ÖTV'nin hesabında,
mirasçı adına kayıt ve tescilin yapılacağı tarihteki ÖTV oranı dikkate alınmaktadır.
            Bu açıklamalar çerçevesinde, babanızdan miras olarak kalan 21.000 TL değerindeki araç,
ÖTV'den istisna olarak ilk iktisabı yapılan 91.000 TL değerindeki araç ile mütenasip değerde
olmadığından, 91.000 TL değerindeki aracın diğer mirasçıların feragatine bağlı olarak tarafınıza
intikalinde, adınıza kayıt ve tescil işleminden önce, taşıt üzerindeki kendi mülkiyet hakkınıza (miras
payınıza) karşılık gelen kısım hariç olmak üzere, ÖTV hesaplanarak beyan edilip ödenmesi
gerekmektedir.
            Ayrıca, söz konusu taşıtın babanızın ilk iktisap tarihinden itibaren beş yıl geçmeden
istisnadan yararlanamayanlara satışı veya devri durumunda, taşıtın tarafınıza intikalinde
vergilendirilmeyen kendi miras payınıza tekabül eden kısma ilişkin ÖTV'nin de beyan edilip
ödeneceği tabiidir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.     
 
                   
   
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.