İllüstrasyon faaliyeti nedeniyle yurt dışından elde edilen gelirin vergilendirilmesi hk.
İllüstrasyon faaliyeti nedeniyle yurt dışından elde edilen
gelirin vergilendirilmesi hk.
Kanun Numarası
193
Kanun
GELİR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-84098128-120.04[65-2024/4]-320830
Özelge Tarihi
04.06.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İzmir Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı :E-84098128-120.04[65-2024/4]-320830
İllüstrasyon faaliyeti nedeniyle yurt
Konu : dışından elde edilen gelirin
vergilendirilmesi hk.
04.06.2025
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ağırlıklı olarak çocuklara yönelik çizimler yapan
illüstrasyon sanatçısı olduğunuzu, dijital ortamda yaptığınız çizimlerden elde
ettiğiniz gelirin tamamının yurt dışında mukim (Amerika Birleşik Devletleri ve
İspanya) aracı stok imaj şirketleri vasıtasıyla sağlandığını, şirketlerin kendi siteleri
uzėrinden sättikları çızımlérė Ilişkintutarlali Çiftė Vergilendirmeyi Unleme
Anlaşmaları hükümleri uyarınca %10 vergi kesintisi yaptıktan sonra hesabınıza
aktardığını, 2023 yılında anılan faaliyetten elde ettiğiniz gelirin şirket ve banka
komisyonu kesintileri sonrası net 88.771,06.-TL olduğunu, şirketlerin kadrolu çalışanı
olmadığınızı ve ödemelerin döviz olarak gerçekleştirildiğini belirterek, söz konusu
gelirin vergilendirilmesine ilişkin Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi talep
edilmektedir.
GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;
"Serbest meslek kazançlarında" başlıklı 18 inci maddesinde, "Müellif, mütercim,
heykeltraş, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısi ve mucitlerin ve bunların
kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri,
bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon
senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo,
televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota
halindeki eserleri ile ihtira beratların satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını
devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden
müstesnadır.
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında
alınan bedel ve ücretler istisnaya dahildir.
Yukarıda yazılı kazançların arızî olarak elde edilmesi istisna hükmünün
uygulanmasına engel teşkil etmez.
Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanun'un 94'üncü maddesi uyarınca tevkif
suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur.
Bu madde kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin
dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar bu istisnadan faydalanamazlar. Bu
durumda olanların, 94 üncü maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yарта
yükümlülüğü yoktur.",
-"Serbest meslek kazancının tarifi" başlıklı 65 inci maddesinde, "Her türlü serbest
meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki
bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmıyan işlerin işverene tabi
olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.
-"Vergi tevkifatı" başlıklı 94 üncü maddesinde, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî
kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar,
dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek
gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai
kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabi esasina göre tespit eden çiftçiler
aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya
hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat
yapmaya mecburdurlar.
2. Yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan
ödemelerden (Noterlere serbest meslek faaliyetlerinden dolayı yapılan ödemeler
hariç);
a) 18'inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan
ödemelerden, %17
Yukarıdaki bentlerde yazılı vergi tevkifatının yapılmasında 96 ncı madde hükmü göz
önünde tutulur.
hükümlerine yer verilmiştir.
Yukarıda yer verilen hüküm ve açıklamalara göre, bilgisayar yazılımı ve dijital
araçlar kullanılmadan sadece fiziki ortamda el emeği ile icra edilen illüstrasyon
çalışmalarından dolayı elde edilecek hasılata münhasır olmak üzere, Gelir Vergisi
Kanununun 18 inci maddesinde yer alan istisnadan faydalanılabilmesi mümkün
bulunmakta olup, dijital ortamda yapmış olduğunuz çizimlerden elde ettiğiniz gelir
nedeniyle ise söz konusu istisnadan faydalanabilmeniz mümkün bulunmamaktadır.
ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMALARI YÖNÜNDEN
"Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Amerika Birleşik Devletleri Hükümeti Arasında Gelir
Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına
Engel Olma Anlaşması" 01.01.1998 tarihinden itibaren uygulanmakta olup, söz konusu
Anlaşmanın "Gayrimaddi Hak Bedelleri"ni düzenleyen 12 nci maddesinin ilk üç
fıkrasında;
"I. Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi hak
bedelleri, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. Bununla beraber, sözkonusu gayrimaddi hak bedelleri, elde edildikleri Akit Devlette
ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak gayrimaddi hak bedelinin
gerçek lehdarı diğer Akit Devletin bir mukimi ise bu şekilde alınacak vergi, 3 üncü
fıkranın (a) bendinde tanımlanan gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi tutarının yüzde
10'unu ve 3 üncü fıkranın (b) bendinde tanımlanan gayrimaddi hak bedelinin
gayrisafi tutarının yüzde 5'ini aşmayacaktır.
3. Bu maddede kullanılan "gayrimaddi hak bedelleri" terimi:
a) Sinema filmleri, radyo ve televizyon yayınlarında kullanılmak amacıyla üretilen
filmler, bantlar ve diğer reprodüksiyon araçlarına ilişkin ödemeler de dahil olmak
üzere, edebi, artistik, bilimsel her nevi telif hakkının, patentin, alameti farikanın, desen
veya modelin, planın, gizli formül veya üretim yönteminin veya sınai, ticari, bilimsel
tecrübeye dayalı bilgi birikiminin kullanma imtiyazı veya kullanma hakkı veya satışı
(verimliliğe, kullanıma veya tasarrufa bağlı olduğu taktirde) ile
b) Sınai, ticari veya bilimsel teçhizatın kullanma hakkı veya kullanma imtiyazı
karşılığında ödenen her türlü ödemeyi kapsar."
hükümleri yer almaktadır.
"Türkiye Cumhuriyeti ile İspanya Krallığı Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde
Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması"
01.01.2004 tarihinden itibaren uygulanmakta olup, söz konusu Anlaşmanın
"Gayrimaddi Hak Bedelleri"ni düzenleyen 12 nci maddesinin ilk üç fıkrasında;
"1. Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi hak
bedelleri, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. Bununla beraber, sözkonusu gayrimaddi hak bedelleri elde edildikleri Akit Devlette
ve o Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak, gayrimaddi hak bedelinin
gerçek lehdari diger Akit Devietin bir MUkIMi ise, bu şekilde alinacak vergi,
gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi tutarının yüzde 10 unu aşmayacaktır.
3. Bu maddede kullanılan "gayrimaddi hak bedelleri" terimi, sinema filmleri, filmler,
teyp ve diğer ses ve görüntü ürünleri de dahil olmak üzere edebi, sanatsal veya
bilimsel her nevi telif hakkınin, her nevi patentin, alameti farikanın, desen veya
modelin, planın, gizli formül veya üretim yönteminin kullanımı, kullanım hakkı veya
satışı ile sınai, ticari veya bilimsel tecrübeye dayalı bilgi birikimi karşılığında veya
sınai, ticari veya bilimsel teçhizatın kullanımı veya kullanma hakkı karşılığında
yapılan her türlü ödemeyi kapsar."
hükümleri yer almaktadır.
Buna göre, dijital ortamda el emeği ile icra edilen illüstrasyon çalışmaları
karşılığında Amerika Birleşik Devletleri (ABD) ve İspanya mukimi aracı stok imaj
şirketlerince tarafınıza yapılan ödemeler, ilgili Anlaşmanın 12 nci maddesi
kapsamında gayrimaddi hak bedeli olarak değerlendirilecek olup bu gelirleri
vergilendirme hakkı anılan maddenin birinci fıkrası uyarınca Türkiye'ye aittir. Ancak,
söz konusu gayrimaddi hak bedelleri üzerinden ABD Anlaşmasının 12 nci maddesinin
üncü fıkrasının (a) bendi uyarınca ABD'nin; İspanya Anlaşmasının ise 12 nci
maddesinin 2 nci fıkrası uyarınca İspanya'nın da gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi
tutarının yüzde 10'unu aşmayacak oranda vergilendirme hakkı bulunmaktadır.
3
"Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi" başlıklı Türkiye - ABD Anlaşmasının 23 üncü,
Türkiye - İspanya Anlaşmasının ise 22 nci maddesi gereğince, söz konusu ödemeler
için ABD'de ve İspanya'da bu şekilde ödenen vergi, Türkiye'de ödenecek bu gelire
ilişkin vergiden mahsup edilmek suretiyle aynı gelir üzerinden iki defa vergi alınması
önlenmiş olacaktır.
Diğer taraftan, Anlaşma hükümlerinden yararlanabilmeniz için mukimlik belgesi
vermeye yetkili makamlardan (izmir Defterdarlığı) alacağınız, Türkiye'de tam
mükellef olduğunuzu ve tüm dünya kazançları üzerinden Türkiye'de
vergilendirildiğinizi gösteren bir mukimlik belgesinin ABD'deki ve İspanya'daki vergi
sorumlularına ibraz edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafinıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.