İmalat artığı kağıdın satışında yüklenilen KDV'nin beyan edilip edilmeyeceği hk.
Özelge: İmalat artığı kağıdın satışında yüklenilen KDV'nin
beyan edilip edilmeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17-1735
Tarih:
28/05/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlügü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17-1735 28/05/2012
Konu : İmalat artığı kağıdın satışında yüklenilen KDV'nin
beyan edilip edilmeyeceği.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, matbaacılık işiyle iştigal ettiğinizi belirterek, imalat
artığı olarak ortaya çıkan hurda kağıt teslimleriniz nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin
(KDV) hesaplanarak beyan edilip edilmeyeceği konusunda Başkanlığımızdan görüş talep
edilmektedir
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 17/4-g maddesinde; metal, plastik, lastik,
kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının tesliminin KDV den istisna olduğu hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, aynı Kanunun 30/a maddesinde; vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna
edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve
hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan KDV nin indirim konusu yapılamayacağı hüküm altına
alınmıştır.
Ancak, 97 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "5. İmalat Atıklarının Tesliminde KDV
Uygulaması" başlıklı bölümünde,
- imalathane ya da fabrikalarda, imalat sırasında elde edilen metal kırpıntı, döküntü ve
talaşların tesliminin KDV Kanununun 17/4-g maddesine göre vergiden müstesna olduğu ve aynı
Kanunun 30/a ve 32 nci maddelerine göre bu işlemin kısmi istisna kapsamına girdiği
- imalat artıklarının, işletmelerin asıl üretim konusunu teşkil etmediği, asıl ürünlerin imalatı
sırasında fire veya atık olarak ortaya çıktığı,
- bunlar satışa konu olsalar dahi, işletmenin amacı bu fire ve atıkları imal etmek
olmadığından, gelir ve kurumlar vergisi uygulamasında bunlara ayrıca bir maliyet izafe edilmediği,
dolayısıyla imalat artıkları için yüklenilen bir KDV nin de söz konusu olmayacağı
- bu nedenle, sözü edilen imalat atıkları için, "Yüklenilen KDV" hesaplanmak suretiyle teslim
edildikleri dönemde KDV beyannamesinin 30. satırında beyan yapılmasına gerek bulunmadığı
açıklanmıştır.
Buna göre; Şirketinizce imalat atığı olarak ortaya çıkan hurda kağıt teslimi, KDV Kanununun
17/4-g maddesi gereğince KDV den istisna olacaktır.
Ayrıca, imalat atığı hurda kağıt için yüklenilen bir KDV söz konusu olmayacağından, hurda
kağıtların teslim edildiği dönemde KDV beyannamesinin 30. satırında "İlave Edilecek KDV" beyan
edilmesine gerek bulunmamaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim.