İmzalanan sözleşme çerçevesinde onarım ve tevsii için gerekli malzeme ve teçhizat tedarikinde yurt dışında ödenen verginin kurumlar vergisinden mahsup

Özelge: İmzalanan sözleşme çerçevesinde onarım ve tevsii
için gerekli malzeme ve teçhizat tedarikinde yurt dışında
ödenen verginin kurumlar vergisinden mahsup edilip
edilemeyeceği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-5-15-799
Tarih: 
29/09/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-5-15-799 29/09/2011
Konu : İmzalanan sözleşme çerçevesinde onarım ve tevsii için  
gerekli malzeme ve teçhizat tedarikinde yurt dışında
ödenen verginin kurumlar vergisinden mahsup edilip
edilemeyeceği hk.
 
İlgide kayıtlı 2 adet özelge talep formunda, Irak'ta şirketinizin de dahil olduğu ortak girişim ile Irak
... Bakanlığı arasında imzalanan sözleşme ile "... Projesi" işinin üstlenildiği; işin elektrik ve makine
kontrol cihazlarını kapsayan, ... metre uzunluğunda ikinci tünel, ...  metre uzunluğunda enerji
tüneli, ... metre uzunluğunda ... barajına bağlanan bağlantı kanalı, ana besleme kanalının toprak ve
inşaat işlerini kapsayan yapım işi mahiyetinde olduğu; ayrıca, şirketiniz ile Irak ... Bakanlığı
arasında imzalanan sözleşmeye göre, "... KW'lık ..."ın onarımı ve tevsii işi için gerekli olan malzeme
ve techizatın tedarik edilip Irak'ın ... şehrine teslim edileceği belirtilerek, söz konusu yapım işi ve
malzeme tedariki işinden elde edilen kazançların kurumlar vergisine tabi olup olmadığı ile malzeme
ve teçhizat tedariki için Irak'ta %3 oranında ödeyeceğiniz verginin kurumlar vergisinden mahsup
edilip edilemeyeceği hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin birinci fıkrasında; Kanunun 1 inci
maddesinde yazılı kurumlardan kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunanların, gerek Türkiye içinde
gerekse Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirilecekleri, 6 ncı
maddesinde ise; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi
kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun
ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
5520 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde, yurtdışında yapılan inşaat,
onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal
ettirilen kazançların kurumlar vergisinden müstesna olduğu hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun "Yurt Dışında Ödenen Vergilerin Mahsubu" başlıklı 33 üncü maddesinin birinci
fıkrasında ise; "Yabancı ülkelerde elde edilerek Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen
kazançlardan mahallinde ödenen kurumlar vergisi ve benzeri vergiler, Türkiye'de bu kazançlar
üzerinden tarh olunan kurumlar vergisinden indirilebilir." hükmüne yer verilmiştir.
Buna göre, Irak'ta yapılan "... Projesi" işinin inşaat işi kapsamında olması nedeniyle, söz konusu
inşaat işinden elde edilerek Türkiye'deki genel sonuç hesaplarına intikal ettirilecek olan kazancın
Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-h maddesine göre kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkün
bulunmaktadır.
Ancak,  şirketiniz ile Irak ... Bakanlığı arasında imzalanan sözleşme kapsamında, Türkiye'den ve
yabancı ülkelerden temin ederek Irak'a yapacağınız malzeme ve techizat teslimleri KurumlarVergisi Kanununun 5/1-h maddesinde bahsi geçen inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetler
kapsamına girmediğinden, söz konusu mal teslimleri dolayısıyla elde edeceğiniz kazancın kurumlar
vergisinden istisna edilmesi de mümkün bulunmamaktadır.
Öte yandan, söz konusu malzeme ve teçhizat teslimleri dolayısıyla elde edeceğiniz kazanç tam
mükellefiyete tabi olmanız nedeniyle kurum kazancınıza dahil edilerek vergilendirilecek ve  bu
kazancınıza ilişkin olarak Irak'ta ödediğiniz kurumlar vergisi benzeri vergiler bu kazanç üzerinden
tarh olunan kurumlar vergisinden mahsup edilebilecektir. Bununla birlikte, Katma Değer Vergisi
veya harcama vergisi mahiyetindeki vergilerin anılan Kanunun 33 üncü maddesi hükmü
çerçevesinde mahsup edilemeyeceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.