İndirilemeyen yatırım indirimi istisnası tutarlarının daha sonra yatırım indirimi istisnasına konu edilip edilemeyeceği hk.
Özelge: İndirilemeyen yatırım indirimi istisnası tutarlarının
daha sonra yatırım indirimi istisnasına konu edilip
edilemeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.31.15.01-KVK-5-04-48
Tarih:
20/08/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
HATAY VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.31.15.01-KVK-5-04-48 20/08/2011
Konu : İndirilemeyen yatırım indirimi istisnası tutarlarının daha
sonra yatırım indirimi istisnasına konu edilip
edilemeyeceği.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 2005 yılında başlayan hastane yatırımınız bulunduğu
belirtilerek 31/12/2008 tarihi itibarıyla mevcut olan ancak kazanç yetersizliği nedeniyle
indirilemeyen yatırım indirimi istisnası tutarları ile bu yatırımlar kapsamında olup iktisadi ve teknik
bakımdan bütünlük arz edecek şekilde bu tarihten sonra yapmış olduğunuz yatırım harcamalarının
31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümleri çerçevesinde yatırım indirimi
istisnasına konu edilip edilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun Geçici 69 uncu maddesinde;
"Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri; 31/12/2005 tarihi itibarıyla mevcut olup, 2005 yılı
kazançlarından indiremedikleri yatırım indirimi istisnası tutarları ile;
a) 24/4/2003 tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik
belgeleri kapsamında, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9/4/2003 tarihli ve 4842 sayılı Kanunla
yürürlükten kaldırılmadan önceki ek 1, 2, 3, 4, 5 ve 6 ncı maddeleri çerçevesinde başlanılmış
yatırımları için belge kapsamında 1/1/2006 tarihinden sonra yapacakları yatırımları,
b) 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mülga 19 uncu maddesi kapsamında 1/1/2006
tarihinden önce başlanan yatırımlarla ilgili olarak, yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük
arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırımları,
nedeniyle, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre
hesaplayacakları yatırım indirimi istisnası tutarlarını, (6009 sayılı Kanunun 5 inci maddesiyle
değişen ibare Yürürlük; 2010 takvim yılı kazançlarına uygulanmak üzere 01/08/2010) yine
bu tarihteki mevzuat hükümleri (bu Kanunun geçici 61 inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan
vergi oranına ilişkin hüküm dahil) çerçevesinde kazançlardan indirebilirler.
(6009 sayılı Kanunun 5 inci maddesiyle eklenen cümleler Yürürlük; 2010 takvim
yılı kazançlarına uygulanmak üzere 01/08/2010) Şu kadar ki, vergi matrahının tespitinde
yatırım indirimi istisnası olarak indirim konusu yapılacak tutar, ilgili kazancın % 25'ini aşamaz.
Kalan kazanç üzerinden yürürlükteki vergi oranına göre vergi hesaplanır.
Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usûl ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir."
hükümleri yer almaktadır. Diğer taraftan 276 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin,
- "2.1. 31/12/2005 tarihi itibarıyla mevcut olup devreden yatırım indirimi istisnası
tutarları" başlıklı bölümünde;
"Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri, 31/12/2005 tarihi itibariyle mevcut olup, kazancın
yetersiz olması nedeniyle indiremedikleri devreden yatırım indirimi istisnası tutarlarını (2006, 2007
ve 2008 yıllarında yararlandıkları tutarlardan kalan kısmı), Tebliğin (3) numaralı bölümünde yapılan
açıklamaları da dikkate alarak ve endekslenmiş değerleri ile birlikte 2010 ve müteakip yıllarda elde
ettikleri kazançlarından indirebileceklerdir",
- "3.1. İndirime konu yatırım indirimi istisnasının hesaplanması" başlıklı bölümünde
ise
"Bu Tebliğin (2) numaralı bölümünde yer alan yatırım indirimi tutarları, 31/12/2005
tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümleri (Gelir Vergisi Kanununun geçici 61 inci
maddesinin ikinci fıkrasında yer alan vergi oranına ilişkin hüküm dâhil) çerçevesinde 2010 ve
müteakip yılların kazançlarından indirilebilecektir.
Şu kadar ki, vergi matrahlarının tespitinde yatırım indirimi istisnası olarak indirim konusu
yapılacak tutar, ilgili kazancın % 25'ini aşamayacaktır. İlgili dönemde yatırım indirimi istisnası
uygulanacak kazanç ise yatırım indirimi uygulanmadan önceki zarar mahsubu ile tüm indirim ve
istisnalar düşüldükten sonraki tutar olacaktır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre; 1/1/2006 tarihinden önce başlayan hastane yatırımınızla ilgili olarak bu tarih
itibarıyla mevcut olup, kazancınızın yetersiz olması nedeniyle indiremediğiniz devreden yatırım
indirimi istisnası tutarları ile 1/1/2006 tarihinden sonra söz konusu yatırımınızla iktisadi ve teknik
açıdan bütünlük arz eden yatırım harcamalarınızın üzerinden hesaplanan istisna tutarlarının
yukarıdaki hüküm ve açıklamalar çerçevesinde 2010 ve müteakip yıllarda elde edilen kazançlardan,
ilgili kazancın % 25 ini aşmayacak şekilde indirebilmesi mümkün bulunmaktadır. Ancak kurum
kazancınız bulunmasına rağmen ilgili yıllarda yararlanılmayan yatırım indirimi istisna tutarlarının
sonraki yıllara ait kazançlardan indirilemeyeceği ve 1/1/2006 tarihinden önce başlayan yatırımınızla
iktisadi ve teknik açıdan bütünlük arz etmeyen yatırım harcamalarınız için bu istisnadan
yararlanamayacağınız tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.