İndirim konusu yapılacak katkı payı ve prim tutarının tespitinde sürekli nitelikte ve vergiye tabi ödemelerin brüt tutarlarının esas alınacağı hk.

Özelge: İndirim konusu yapılacak katkı payı ve prim
tutarının tespitinde sürekli nitelikte ve vergiye tabi
ödemelerin brüt tutarlarının esas alınacağı hk.
Sayı: 
38418978-120[61-12/15]-818
Tarih: 
30/07/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 38418978-120[61-12/15]-818 30/07/2013
Konu : Brüt Ücret  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda; kurumunuzda çalışan personele aylık (maaş), prim,
ikramiye, sosyal yardımlar ve zamlar gibi sürekli nitelikteki ödemelerin yanısıra özel hizmet
tazminatı, makam ve görev tazminatı, aile yardımı ödeneği ve sendikalı personele üç ayda bir toplu
sözleşme primi ödendiği belirtilerek, bireysel emeklilik sistemine ödeyeceği katkı paylarının üst
limitlerini belirlemek amacıyla aylık brüt ücret miktarını oluşturan gelir kalemlerinin neler olduğu
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
             193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde; "Ücret, işverene tabi ve belirli bir
işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile
temsil edilebilen menfaatlerdir.
            Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almıştır.
            Yine aynı Kanunun 63 üncü maddesinin birinci fıkrasında ücretin gerçek safi değerinin
işveren tarafından verilen para ve ayınlarla sağlanan menfaatler toplamından, aynı maddenin 1-5
inci bentlerinde sayılan indirimler yapıldıktan sonra kalan miktar olduğu hükme bağlanmış olup,
söz konusu fıkranın 3 üncü bendinde ise "(4697 sayılı Kanunun 4 üncü maddesiyle değişen
bent Yürürlük; 07.10.2001) Sigortanın veya emeklilik sözleşmesinin Türkiye'de kâin ve merkezi
Türkiye'de bulunan bir sigorta veya emeklilik şirketi nezdinde akdedilmiş olması şartıyla; ücretlinin
şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait hayat, ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, işsizlik, analık, doğum
ve tahsil gibi şahıs sigorta poliçeleri için hizmet erbabı tarafından ödenen primler ile bireysel
emeklilik sistemine ödenen katkı payları.
            İndirim konusu yapılacak prim, aidat ve katkıların toplamı, ödendiği ayda elde edilen ücretin
% 10'unu (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta poliçeleri için ödenen primlerde,
ödendiği ayda elde edilen ücretin % 5'ini) ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamaz.
Bakanlar Kurulu bu oranı % 20 oranına kadar (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta
poliçeleri için % 10 oranına kadar) artırmaya ve belirtilen haddi asgari ücretin yıllık tutarının iki
katını geçmemek üzere yeniden belirlemeye yetkilidir....." hükmüne yer verilmiştir.
            Öte yandan, konuyla ilgili olarak yayımlanan 85 No.lu Gelir Vergisi Sirküleri'nin "8.2
Ödenen Şahıs Sigorta Primlerinin Ücret Matrahının Tespitinde İndirimi" başlıklı
bölümünde; "İndirim konusu yapılacak prim tutarının tespitinde esas alınacak ücret, işveren
tarafından çalışana hizmeti karşılığında ödenen aylık (maaş), prim, ikramiye, sosyal yardımlar vezamlar gibi vergiye tabi sürekli nitelikteki ödemelerin brüt tutarlarının toplamı olacaktır. Gider
karşılığı olarak ödenen tutarlar (yapılan gerçek bir giderin karşılığı olsun olmasın) dikkate
alınmayacaktır." açıklaması yapılmıştır.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, indirim konusu yapılacak katkı payı ve prim tutarının
tespitinde çalışana hizmeti karşılığında ödenen aylık (maaş), prim, ikramiye, sosyal yardımlar ve
zamlar gibi sürekli nitelikte  ve vergiye tabi  ödemelerin brüt tutarları esas alınacaktır. Söz konusu
tutardan kanunen belirlenen indirimler yapıldıktan sonra vergiye tabi ücret matrahına ulaşılacaktır.
Çalışanınıza özel hizmet tazminatı, makam ve görev tazminatı, aile yardımı ödeneği ve sendikalı
personele üç ayda bir toplu sözleşme primi adı altında yapılan ödemelerin sürekli nitelikte ve
vergiye tabi olması halinde indirim konusu yapılacak katkı payı ve prim tutarının tespitinde esas
alınacaktır.   
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.