İndirimli Kurumlar Vergisi 32/A hk.

Özelge: İndirimli Kurumlar Vergisi 32/A hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.21.15.01-KV-125[32-2012/33]-12
Tarih: 
01/06/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DİYARBAKIR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.21.15.01-KV-125[32-2012/33]-12 01/06/2012
Konu : İndirimli kurumlar vergisi 32/A  
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, firmanız tarafından yatırım teşvik belgesine bağlı olarak
Diyarbakır İlinde "komple yeni yatırım" şeklinde mermer fabrikası kurulduğu, yatırıma 07.06.2010
tarihinde başlandığı ve makine yatırımına halen devam edildiğinden tamamlama vizesinin
yapılmadığı belirtilmiş olup,
- Diyarbakır Organize Sanayi Bölgesinde komple yapılan yeni yatırıma ilaveten eski fabrikanızda
mevcut bulunan makine teçhizatın yeni fabrikaya entegre edilmesi ve ayrıca şirketinizce Diyarbakır
İli Hani İlçesindeki mermer ocağının şirketinizce devralınması dolayısıyla söz konusu yatırımın
komple yeni yatırım mı yoksa tevsii yatırım olarak mı  dikkate alınacağı,
- İndirimli kurumlar vergisinin hesaplanması sırasında, olağan veya olağandışı gelir ve gider
hesaplarının göz önünde bulundurulup bulundurulmayacağı
konularında Başkanlığımız görüşü sorulmuştur.
İndirimli kurumlar vergisi uygulaması ile ilgili düzenlemelere 16.07.2009 tarih ve 27290 sayılı
Resmi Gazete'de yayımlanan 2009/15199 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Bakanlar
Kurulu Kararı ile 28.07.2009 tarih ve 27302 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan ve Hazine
Müsteşarlığınca hazırlanan 2009/1 No.lu Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın
Uygulanmasına İlişkin Tebliğde yer verilmiştir.
Anılan Tebliğin "Müracaat mercii" başlıklı 6 ncı maddesinde, teşvik belgesi düzenlenmesine ilişkin
taleplerin Hazine Müsteşarlığına yapılacağı; "Teşvik belgesi müracaatının değerlendirilmesi"
başlıklı 8 inci maddesinde ise, teşvik belgesi düzenlenmesi talep edilen yatırım projelerinin, makro
ekonomik politikalar, arz talep dengesi, sektörel, mali ve teknik yönden yapılacak değerlendirme ve
gerektiğinde ilgili kurum, kurul ve kuruluşlardan alınacak görüşler sonucunda uygun bulunması
halinde, yatırıma ait teşvik belgesi, döviz ve kredi kullanım formu ile ithal ve yerli makine ve
teçhizat listelerinin Hazine Müsteşarlığınca onaylanacağı belirtilmiş, Tebliğin EK-4 bölümünde;
"Komple yeni yatırım: Mal ve hizmet üretimine yönelik olarak ana makine ve teçhizat ile yardımcı
tesisleri içeren, gerektiğinde arazi-arsa, bina-inşaat harcamalarını da ihtiva eden, yatırımın
yapılacağı yerde aynı üretim konusunda mevcut tesisi veya altyapı bütünlüğü bulunmayan
yatırımlardır. Ayrıca, mevcut tesislerde makine ve teçhizat ilavesi nedeniyle kapasite artışının
%100'ü geçmesi halinde bu yatırımlar yeni yatırım sayılır.
Tevsi: Mevcut bir yatırıma ilave üretim hattı veya makine ve teçhizat ilave yapılması suretiyle
üretim miktarının artırılması veya yeni bir yatırım hüviyeti taşımayan, mevcut üretim hattında yer
alan makine ve teçhizatların bir bölümünün kapasite açısından ve işlevsel olarak üretim akışındaki
diğer makine ve teçhizatlarla uyum içinde olmadığı durumlarda makine ve teçhizatların
değiştirilmesi veya yenilerinin ilave edilmesi ve genişleme yapıldıktan sonra mevcut tesis ile alt yapı
müşterekliği oluşturarak bir bütün teşkil eden, aynı işletmede aynı mal ve hizmetin kapasitesini enfazla %100'e kadar artırmaya yönelik yatırımlardır."
tanımlarına yer verilmiştir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde,
"1) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri,
16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan
yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu
maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Hazine Müsteşarlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan
yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap
döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar
vergisine tabi tutulur.
(2) Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak
suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını, bu tutarın
yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı oranını ifade eder.
...
(4) Tevsi yatırımlarda, elde edilen kazancın işletme bütünlüğü çerçevesinde ayrı hesaplarda
izlenmek suretiyle tespit edilebilmesi halinde, indirimli oran bu kazanca uygulanır. Kazancın ayrı
bir şekilde tespit edilememesi halinde ise indirimli oran uygulanacak kazanç, yapılan tevsi yatırım
tutarının, dönem sonunda kurumun aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına (devam
eden yatırımlara ait tutarlar da dahil) oranlanması suretiyle belirlenir. Bu hesaplama sırasında
işletme aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı değeri, yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate
alınır. İndirimli oran uygulamasına yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçtiği geçici vergi
döneminde başlanır..."
hükmü yer almaktadır.
Bu hüküm uyarınca, Bakanlar Kuruluna tanınan yetki çerçevesinde belirlenen ve Hazine
Müsteşarlığı/Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen
kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren
yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi
tutulacaktır.
Anılan hükmün uygulanmasında bir yatırımın tevsi yatırım olarak kabul edilebilmesi için yatırım
teşvik belgesinde yatırım cinsinin tevsi yatırım olarak belirtilmiş olması gerekmektedir. Tevsi
yatırımlarda indirimli kurumlar vergisi uygulanacak kazancın işletme bütünlüğü içinde ayrı
hesaplarda izlenmek suretiyle tespitinin mümkün olduğu hallerde kazanç ayrı hesaplarda takip
edilecek, kazancın bu şekilde belirlenmesine imkan bulunmayan hallerde ise kazanç oranlama
yapılmak suretiyle tespit edilecektir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre;
- Teşvik belgesi müracaatlarının değerlendirilmesi, önceden Hazine Müsteşarlığı tarafından
yapılırken 03.06.2011 tarih ve 637 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin yürürlüğe girmesinden
sonra Ekonomi Bakanlığı tarafından yapılmaktadır. Yatırımınızın ilgili yatırım teşvik belgesinde
"komple yeni yatırım" olarak değerlendirilmesi nedeniyle, indirimli kurumlar vergisi
uygulamasından da "komple yeni yatırım" olarak faydalanmanız gerekmekte ve yatırımınızın cinsi
konusundaki itirazların Ekonomi Bakanlığına yönlendirilmesi icap etmektedir.
- Kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde indirimli kurumlar vergisi uygulanacak tutar, yatırımdan
elde edilen ticari bilanço karının dikkate alınması suretiyle tespit edilecek ve indirimli vergi
oranının uygulanacağı kazanç, beyanname üzerinden hesaplanan matrahı aşamayacaktır. 
Bilgi edinilmesini rica ederim. 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.