İndirimli kurumlar vergisi uygulaması hk.
Özelge: İndirimli kurumlar vergisi uygulaması hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-738
Tarih:
24/02/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-738 24/02/2012
Konu : İndirimli kurumlar vergisi uygulaması.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı
mükellefi olduğunuz, Hazine Müsteşarlığından alınan 26/05/2010 tarihli Yatırım Teşvik Belgesi
kapsamında modernizasyon yatırımı yaptığınız, belgede yer alan toplam yatırım tutarının % 10'unu
2010 yılında tamamladığınız, ayrıca daha önceki tarihlerde almış olduğunuz yatırım teşvik belgeleri
kapsamında yapılan yatırımlara ilişkin indirim konusu yapılacak yatırım indirimi istisnası tutarınız
bulunduğu belirtilerek,
- İndirimli kurumlar vergisi uygulamasında, yeni yapılan yatırımın işletilmesinden elde
edilen kazancın tespitinde, yatırım tutarı şirketin aktifinde kayıtlı toplam sabit kıymet tutarına
oranlanırken, sabit kıymetlerin hangi değerinin (net değer/amortisman düşülmeden önceki değer)
dikkate alınacağı,
- Yeni yatırım tutarı oranlanırken, gerçekleşen yatırım tutarları ile belgede öngörülen
tutardan hangisinin dikkate alınacağı,
- Yatırım indirimi istisnasına konu edilecek kazancın %25'ine esas tutarın, nasıl
hesaplanacağı,
- Yeni ve eski makine kapasiteleri bilindiğine ve üretilen mamul aynı olduğuna göre
oranlama yapmadan üretim kapasitesi esas alınarak yeni yatırımdan elde edilen kazancın tespit
edilip edilmeyeceği
hususlarında, Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 32/A maddesinde,
"(1) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt
işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında
yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu
maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Hazine Müsteşarlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan
yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap
döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar
vergisine tabi tutulur.
(2) Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi
uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak
tutarını, bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı
oranını ifade eder.
... (4) Tevsi yatırımlarda, elde edilen kazancın işletme bütünlüğü çerçevesinde ayrı hesaplarda
izlenmek suretiyle tespit edilebilmesi halinde, indirimli oran bu kazanca uygulanır. Kazancın ayrı
bir şekilde tespit edilememesi halinde ise indirimli oran uygulanacak kazanç, yapılan tevsi yatırım
tutarının, dönem sonunda kurumun aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına (devam
eden yatırımlara ait tutarlar da dahil) oranlanması suretiyle belirlenir. Bu hesaplama sırasında
işletme aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı değeri, yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate
alınır. İndirimli oran uygulamasına yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçtiği geçici vergi
döneminde başlanır..."
hükmüne yer verilmiştir.
16/07/2009 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanan 2009/15199 sayılı Yatırımlarda Devlet
Yardımları Hakkında Karar ile bölgeler, yatırıma katkı oranları ve uygulanacak indirim oranları
belirlenmiştir.
Söz konusu Kararın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları tespit etmek üzere 28/07/2009
tarihli Resmi Gazete'de yayımlanan 2009/1 no.lu Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın
Uygulanmasına İlişkin Tebliğin 4 no.lu ekinde tevsi yatırımlar "mevcut bir yatırıma ilave üretim
hattı veya makine ve teçhizat ilave yapılması suretiyle üretim miktarının artırılması veya yeni bir
yatırım hüviyeti taşımayan, mevcut üretim hattında yer alan makine ve teçhizatların bir bölümünün
kapasite açısından ve işlevsel olarak üretim akışındaki diğer makine ve teçhizatlarla uyum içinde
olmadığı durumlarda makine ve teçhizatların değiştirilmesi veya yenilerinin ilave edilmesi ve
genişleme yapıldıktan sonra mevcut tesis ile alt yapı müşterekliği oluşturarak bir bütün teşkil eden,
aynı işletmede aynı mal ve hizmetin kapasitesini en fazla %100'e kadar artırmaya yönelik
yatırımlar" olarak modernizasyon yatırımları ise "mevcut tesislerin üretim hatlarında, gelişen
teknoloji sonucunda teknik ve/veya ekonomik ömrünü tamamlamış makine ve teçhizatlara
teknolojiye uygun parçaların eklenmesi veya mevcut bir aksamın gelişmiş bir modeli ile veya
makine teçhizatın yenileri ile değiştirilmesini, tesiste eksik kalmış yatırım harcamalarının
tamamlanmasını, nihai ürünün doğrudan kalitesinin yükseltilmesini veya modelinin değiştirilmesini
içeren yatırımlar" olarak tanımlanmıştır.
Hazine Müsteşarlığı/Ekonomi Bakanlığı tarafından yatırım teşvik belgesine bağlanan
modernizasyon yatırımınlarının da tevsi yatırımlara benzer özellikler taşıdığı görülmektedir.
Bu çerçevede, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 32/A maddesinin dördüncü fıkrası hükmünün
uygulanmasında indirimli kurumlar vergisi uygulanacak kazancın işletme bütünlüğü içinde ayrı
hesaplarda izlenmek suretiyle tespitinin mümkün olduğu hallerde kazanç ayrı hesaplarda takip
edilecek, kazancın bu şekilde belirlenmesine imkan bulunmayan hallerde ise kazanç oranlama
yapılmak suretiyle tespit edilecektir. Dolayısıyla indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanacak
kazancın oranlama yapılmak suretiyle belirlenmesi seçimlik bir hak olmayıp indirimli kurumlar
vergisi uygulanacak kazancın şirketinizce tespit edilmesi esastır.
İndirimli kurumlar vergisi uygulanacak kazancın şirketinizce ayrı bir şekilde belirlenmesine
imkan bulunmaması halinde indirimli kurumlar vergisi oranının uygulanacağı kazanç, yatırım
tutarının (ilgili dönemde gerçekleşen yatırım harcamaları tutarının) dönem sonunda kurumun
aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına (devam eden yatırımlara ait tutarlar da dahil)
oranlanması suretiyle belirlenecektir. Oranlamada sabit kıymetler birikmiş amortismanları
düşülmeden önceki brüt tutarları ile dikkate alınacaktır. Sabit kıymet ifadesinden ise Vergi Usul
Kanunu'nun 313'üncü maddesi uyarınca amortisman mevzuunu oluşturan iktisadi kıymetlerin
anlaşılması gerektiği tabiidir.
Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 32/A maddesinde yer alan "Bu hesaplama sırasında işletme
aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı değeri, yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate alınır."
ifadesi ile kastedilen ise sabit kıymetlerin gerekli şartların oluşması halinde yapılan enflasyon
düzeltmesi sonucu oluşan yeniden değerlenmiş değerinin dikkate alınması gerektiğidir. Dolayısıyla,
gerekli şartların oluşması halinde yapılacak enflasyon düzeltmesi dışında başkaca bir değerleme
yapılmayacaktır. Öte yandan, beyannamede indirimli kurumlar vergisi; yukarıda açıklandığı şekilde tespit
edilen kazanç tutarını aşmamak koşuluyla beyannamede ticari bilanço kâr veya zararına kanunen
kabul edilmeyen giderler eklendikten tüm indirim, istisna ve geçmiş yıl zararları düşüldükten sonra
kalan safi kazanca uygulanabilecektir.
Dolayısıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulaması, mevcut yatırım indirimi tutarınızdan
beyannamede indirim konusu yapılabilecek (kazancın %25'lik) kısmının hesaplanmasını
etkilemeyecektir. Zira beyanname içeriği de bu şekilde belirlenmiştir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.