İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında Dönem Sonu Toplam Sabit Kıymet Tutarının Kapsamı hk.
Özelge: İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında Dönem
Sonu Toplam Sabit Kıymet Tutarının Kapsamı hk.
Sayı:
13334133-KVK-02-11
Tarih:
10/04/2014
T.C.
DÜZCE VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : 13334133-KVK-02-11 10/04/2014
Konu : İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında Dönem Sonu
Toplam Sabit Kıymet Tutarının Kapsamı
İlgide kayıtlı özelge talep formunda;
- Tevsi yatırımlardan elde edilecek kazancın işletme bütünlüğü çerçevesinde ayrı hesaplarda
izlenmek suretiyle tespit edilememesi halinde, yapılan tevsi yatırım tutarının dönem sonu toplam
sabit kıymet tutarına bölünmesi suretiyle bulunacak tutara indirimli kurumlar vergisi
uygulamasında, dönem sonu toplam sabit kıymet tutarı kapsamının ne olduğu
- Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde yer alan "Bu hesaplama sırasında işletme
aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı değeri, yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate alınır."
hükmü gereğince sabit kıymetlerin gerekli şartların oluşması halinde yapılan enflasyon düzeltmesi
sonucu oluşan yeniden değerlenmiş değerinin mi dikkate alınacağı,
- Söz konusu madde hükmüne 01.01.2013 tarihinden itibaren elde edilen kazançlar için
6322 sayılı Kanunun 39 uncu maddesinin (c) bendi ile eklenen "...yatırım döneminde kurumun diğer
faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulatmak suretiyle..,"
hükmünde geçen yatırım dönemi ifadesinden ne anlaşılacağı, ayrıca yatırımın devam ettiği süre
içersinde kısmen işletmeye geçilmesi durumunda yatırım döneminin devam edip etmeyeceği ve
diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara da indirimli vergi uygulaması yapılıp yapılamayacağı,
hususlarında görüş talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinin;
- birinci fıkrasında,"Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş
ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı
Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar
hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik
belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen
işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar
indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur."
- ikinci fıkrasının (c) bendinde, "(6322 sayılı Kanunun 39. maddesiyle eklenen bent;
Yürürlük, 01.01.2013 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere
15.06.2012) Bakanlar Kurulu, yatırıma başlanan tarihten itibaren bu maddeye göre hesaplanacak
yatırıma katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %50'sini ve gerçekleştirilen
yatırım harcaması tutarını geçmemek üzere; yatırım döneminde kurumun diğer faaliyetlerinden
elde edilen kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulatmak suretiyle yatırıma katkı
tutarını kısmen kullandırmaya, bu oranı her bir il grubu için sıfıra kadar indirmeye veya %80'e
kadar artırmaya yetkilidir." ......
- dördüncü fıkrasında, "Tevsi yatırımlarda, elde edilen kazancın işletme bütünlüğü
çerçevesinde ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle tespit edilebilmesi halinde, indirimli oran bu
kazanca uygulanır. Kazancın ayrı bir şekilde tespit edilememesi halinde ise indirimli oran
uygulanacak kazanç, yapılan tevsi yatırım tutarının, dönem sonunda kurumun aktifine kayıtlı
bulunan toplam sabit kıymet tutarına (devam eden yatırımlara ait tutarlar da dahil) oranlanması
suretiyle belirlenir. Bu hesaplama sırasında işletme aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı
değeri, yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate alınır. İndirimli oran uygulamasına yatırımın
kısmen veya tamamen faaliyete geçtiği geçici vergi döneminde başlanır.
......."
hükmü yer almaktadır.
19.06.2012 tarihli ve 2012/3305 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Yatırımlarda Devlet
Yardımları Hakkında Kararın 15 inci maddesinin beşinci fıkrası uyarınca, bu maddeye göre
hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını
aşmamak ve toplam yatırıma katkı tutarının yatırım türleri ve bölgeler itibarıyla değişen
oranlardaki kısmını geçmemek üzere yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden
elde edilen kazançlarına indirimli gelir veya kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına göre yatırım teşvik belgesine bağlanan
yatırımlardan henüz kazanç elde edilmemiş olsa dahi "yatırım döneminde" belirli oranlarda ve
01.01.2013 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere, diğer faaliyetlerden elde
edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkün bulunmaktadır.
Bu açıklamalar çerçevesinde;
- İndirimli kurumlar vergisi oranının uygulanacağı kazancın, şirketinizce ayrı bir şekilde
belirlenmesine imkan bulunmaması halinde, ilgili dönemde gerçekleşen yatırım harcamaları
tutarının dönem sonunda kurumun aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına (devam
eden yatırımlara ait tutarlar da dahil) oranlanması suretiyle belirlenmesi,
- Tevsi yatırımlarda, dönem sonunda kurumun aktifine kayıtlı bulunan sabit kıymet tutarının
hesabında bu kıymetlerin birikmiş amortismanlar düşülmeden önceki brüt tutarlarının dikkate
alınması, "sabit kıymet" ifadesinden de Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesi uyarınca
amortisman mevzuunu oluşturan iktisadi kıymetlerin anlaşılması, dolayısıyla arazi-arsa ve
amortismana tabi olmayan diğer kıymetlerle ilgili harcamaların indirimli kurumlar vergisinden
yararlanacak kazancın tespitinde dikkate alınmaması,
- Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde yer alan "Bu hesaplama sırasında işletme
aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı değeri, yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate alınır."
ifadesi ile kastedilen, sabit kıymetlerin gerekli şartların oluşması halinde yapılan enflasyon
düzeltmesi sonucu oluşan yeniden değerlenmiş değerinin dikkate alınması gerektiğidir. Dolayısıyla,
gerekli şartların oluşması halinde yapılacak enflasyon düzeltmesi dışında başkaca bir değerleme
yapılmaması
-"Yatırım dönemi" ifadesinden, yatırıma fiilen başlanıldığı tarihi içeren geçici vergilendirme
döneminin başından tamamlama vizesi yapılması amacıyla Ekonomi Bakanlığına müracaat tarihini
içeren geçici vergilendirme döneminin son gününe kadar olan sürenin anlaşılması; yatırımın fiilen
tamamlandığı tarihin, tamamlama vizesinin yapılmasına ilişkin olarak Ekonomi Bakanlığına
müracaat tarihinden önceki bir geçici vergilendirme dönemine isabet etmesi halinde ise yatırımın
fiilen tamamlandığı tarihi içeren geçici vergilendirme döneminin son gününün dikkate alınması
- 2012/3305 sayılı BKK'ya göre düzenlenmiş olan yatırım teşvik belgeniz kapsamındaki
yatırımınızın kısmen faaliyete geçmiş olması halinde gerek işletilen kısımdan elde edilen kazanca
gerekse anılan BKK'nın 15 inci maddesinin beşinci fıkrası dikkate alınarak diğer faaliyetlerden eldeedilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanması
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.