İndirimli Kurumlar Vergisi ve Yatırım İndirimi Uygulaması hk.

Özelge: İndirimli Kurumlar Vergisi ve Yatırım İndirimi
Uygulaması hk.
Sayı: 
19341373-120[ÖZELGE-2012/5]-68
Tarih: 
01/08/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ADANA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 19341373-120[ÖZELGE-2012/5]-68 01/08/2013
Konu : İndirimli Kurumlar Vergisi ve Yatırım İndirimi Uygulaması  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 2003 yılından önceki müracaatınıza istinaden
düzenlenen yatırım teşvik belgesi kapsamında gerçekleştirmiş olduğunuz yatırım harcamaları
üzerinden hesapladığınız ancak kazanç yetersizliği nedeniyle indirim konusu yapamadığınız için
27.900.802,80 TL 2012 yılına devreden yatırım indirimi istisnası ile 27.07.2011 tarih ve ... numaralı
yatırım teşvik belgeniz kapsamında Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi uyarınca indirimli
kurumlar vergisinden yararlanma imkanınız bulunduğu belirtilerek devreden yatırım indirimi
tutarınız bulunmasına rağmen öncelikle indirimli kurumlar vergisinden yararlanmanızın mümkün
olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
                5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununa 5838 sayılı Kanunun 9 uncu maddesiyle eklenen
32/A maddesinde;
                "(1) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları,
taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun
kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç
olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Hazine Müsteşarlığı tarafından teşvik
belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen
işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar
indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.
                (2) Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi
uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak
tutarını, bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı
oranını ifade eder.
                ...
                (4) Tevsi yatırımlarda, elde edilen kazancın işletme bütünlüğü çerçevesinde ayrı
hesaplarda izlenmek suretiyle tespit edilebilmesi halinde, indirimli oran bu kazanca uygulanır.
                Kazancın ayrı bir şekilde tespit edilememesi halinde ise indirimli oran uygulanacak
kazanç, yapılan tevsi yatırım tutarının, dönem sonunda kurumun aktifine kayıtlı bulunan toplam
sabit kıymet tutarına (devam eden yatırımlara ait tutarlar da dahil) oranlanması suretiyle belirlenir.
                Bu hesaplama sırasında işletme aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı değeri, yeniden
değerlenmiş tutarları ile dikkate alınır. İndirimli oran uygulamasına yatırımın kısmen veya tamamen
faaliyete geçtiği geçici vergi döneminde başlanır."
                hükmüne yer verilmiştir.                Öte yandan, 187 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "IV/C Yatırım İndirimi Tutarının
Hesaplanması" bölümünde, yatırım indiriminin, kazancın elverişli olduğu ilk yılda
gerçekleştirileceği, ilgili yıl kazancı elverişli olduğu halde yatırım indiriminden yararlanmayan
mükelleflerin, yararlanmadıkları bu indirim tutarlarını daha sonraki yıllara ait kazançlarından
indiremeyecekleri belirtilmiştir.
                Bu hüküm ve açıklamalara göre, kurumlar vergisi beyannamesinin incelenmesinden de
görüleceği üzere ticari bilanço kâr veya zararına kanunen kabul edilmeyen giderler ile önceki yıl
ayrılan finansman fonu eklendikten, yatırım indirimi istisnası dahil tüm indirim, istisna ve geçmiş yıl
zararları düşüldükten sonra, 27.07.2011 tarih ve ... numaralı yatırım teşvik belgeniz kapsamındaki
yatırımınızın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma
katkı tutarına ulaşılıncaya kadar şirketinizce indirimli kurumlar vergisinden yararlanılabilecektir.
            Ancak, indirimli kurumlar vergisinden yararlanmak amacıyla ilgili yıl kazancınız
bulunmasına rağmen yatırım indiriminden yararlanmamanız halinde yararlanılmayan kazanç
tutarına isabet eden yatırım indirimi istisnası tutarlarının müteakip yıllarda indirim konusu
yapılamayacağı tabiidir.
                Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.