İndirimli orana tabi ihraç kayıtlı teslimlerle ilgili yılı içerisinde mahsup edilemeyen tutarların beyannamede gösterilmesi
Özelge: İndirimli orana tabi ihraç kayıtlı teslimlerle ilgili
yılı içerisinde mahsup edilemeyen tutarların beyannamede
gösterilmesi
Sayı:
64597866-130[29/2-2013]-121
Tarih:
24/07/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 64597866-130[29/2-2013]-121 24/07/2014
Konu : İndirimli orana tabi ihraç kayıtlı teslimlerle ilgili yılı
içerisinde mahsup edilemeyen tutarların beyannamede
gösterilmesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizce indirimli orana tabi ihraç kayıtlı teslimler
nedeniyle hesaplanan KDV tutarını aşan (yüklenilen vergi farkından doğan) iade alacağından, yılı
içerisinde mahsup edilemeyen kısmının ilgili yıl geçtikten sonra iadesinin talep edilmesi halinde
KDV beyannamesinde gösteriminin nasıl yapılacağı hakkında Başkanlık görüşümüz talep
edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 29/2 nci maddesinde, indirimli orana tabi
işlemler dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarlarının Bakanlar
Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan kısmının yılı içinde vergilendirme dönemleri itibariyle
mahsuben, yılı içinde mahsuben iade edilemeyen tutarların da izleyen yıl içinde talep edilmesi
şartıyla nakden ya da mahsuben iadesi imkanı getirilmiştir.
Aynı Kanunun 11/1-c maddesinde ise, ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından
kendilerine teslim edilen mallara ait KDV'nin ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği, mükelleflerce
tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin vergi
dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı, söz konusu malların ihracatçıya teslim
tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen verginin
terkin edileceği hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, indirimli orana tabi teslimler dolayısıyla yüklenilen vergilerden indirim yoluyla
giderilemeyenlerin iadesine ilişkin usul ve esasların belirlendiği mülga 119 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (6.2.) bölümünde, indirimli orana tabi malların ihraç kaydıyla tesliminde ihraç kaydıyla
teslim faturasında hesaplanan ancak tahsil edilmeyen ve tecil de edilemeyen KDV'nin mükellefe
iade edildiği, bu teslimler nedeniyle hesaplanan KDV tutarını aşan yüklenimlerin olması durumunda
bu farkın Kanunun 29/2 maddesine göre mükellefe iade edilebileceği açıklanmıştır.
Mükellefler, bu yüklenim farklarını 1 No.lu KDV beyannamesinin "Matrah" kulakçığının
"Tevkifat Uygulanmayan İşlemler" tablosu ile "İhraç Kaydıyla Teslimler" kulakçığının "İhraç
Kaydıyla Teslimlere Ait Bildirim" tablosunda "İndirimli Orana Tabi Malların İhraç Kaydıyla
Teslimlerinde İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Yüklenilen KDV Farkı" satırında
beyan edeceklerdir.
Söz konusu yüklenim farklarının iadesi, indirimli orana tabi işlemlerden kaynaklanan iade
esaslarına göre talep edilecektir
Buna göre, indirimli orana tabi işlemlerin ihraç kaydıyla tesliminde yüklenilen vergi farkınınindirimli orana tabi işlemin gerçekleştiği yıl içinde mahsuben iadesinin talep edilmesi durumunda,
indirimli oran tabi ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinde "İstisnalar ve Diğer İade Hakkı
Doğuran İşlemler" kulakçığının "Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler" tablosunun 405 kodlu satırına,
ihraç kaydıyla teslimin yapıldığı dönem beyannamesinin ihraç kaydıyla teslimler tablosundaki
hesaplanan KDV, yüklenilen KDV farkı yazılmak suretiyle işlem yapılacaktır.
İndirimli orana tabi işlemlerin ihraç kaydıyla tesliminde yüklenilen vergi farkının yılı içinde
iade talep edilmeyip izleyen yılda iadesinin talep edilmesi halinde, mülga 119 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (5) bölümündeki usul ve esaslar çerçevesinde, indirimli orana tabi işlemin gerçekleştiği
yılı izleyen Ocak-Kasım beyannamelerinin herhangi birinde 439 kodlu satırda beyan edilerek işlem
yapılacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.