indirimli orana tabi işlemler ile indirimli orana tabi olmayan işlemlerin birlikte yapılması durumunda ATİK hesaplanması
Özelge: indirimli orana tabi işlemler ile indirimli orana tabi
olmayan işlemlerin birlikte yapılması durumunda ATİK
hesaplanması
Sayı:
45404237-130[ I.14.148]-252
Tarih:
24/09/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : 45404237-130[ I.14.148]-252 24/09/2014
Konu : indirimli orana tabi işlemler ile indirimli orana tabi
olmayan işlemlerin birlikte yapılması durumunda ATİK
hesaplanması
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, firmanızca indirimli orana tabi mal ve hizmet satışları
ile indirimli orana tabi olmayan mal ve hizmet satışlarının birlikte yapıldığı, bu satışlar ile ilgili
üretimlerin aynı makine ve teçhizatlar ile yine aynı binalarda yapıldığı belirtilerek, bu satışlara
ilişkin iade hesaplarında amortismana tabi iktisadi kıymetlere (ATİK) ilişkin yüklenilen katma değer
vergisinden ne şekilde pay verileceği konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 29/2 nci maddesi ile, indirimli orana tabi işlemlerle
ilgili olup, teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen ve tutarı
Bakanlar Kurulunca belirlenen sınırı aşan verginin, maddede yazılı borçlara yılı içinde mahsuben
iadesi, yılı içinde mahsuben iade edilemeyen verginin ise izleyen yıl içerisinde, mükellefin talep
etmesi kaydıyla nakden veya mahsuben iadesine imkan tanınmıştır.
Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı, KDV Genel Uygulama Tebliğinin "III.B.3.1.3.3
Amortismana Tabi İktisadi Kıymetler" başlıklı bölümünde;
-Amortismana tabi iktisadi kıymetler nedeniyle yüklenilen vergilerden, söz konusu iktisadi
kıymetlerin indirimli orana tabi işlemlerde kullanılması kaydıyla, iade hesabına pay verilmesinin
mümkün olduğu,
-Söz konusu iktisadi kıymetlerin bizzat mükellef tarafından imal ve inşa edilmesi halinde,
imal ve inşa sırasında yüklenilen vergilerden, bu kıymetlerin aktife alındığı ve indirimli orana tabi
işlemlerde fiilen kullanılmaya başlandığı dönemden itibaren iade hesabına pay verilebileceği
ifade edilmiştir.
Diğer taraftan, Tebliğin III/B.3.1.1. bölümünde, indirimli orana tabi teslim veya hizmetle
ilgili olarak yüklenilen vergi ile söz konusu işlemler üzerinden hesaplanan vergi arasındaki farkın,
(% 1) oranına tabi işlemler için işlem bedelinin (% 17)'sini, (% 8)'e tabi işlemler için ise işlem
bedelinin (% 10)'unu aşan kısmı, iade hesabına dahil edilmeyeceği açıklanmıştır.
Buna göre; indirimli orana tabi işlemlerden kaynaklanan iade hesabına, ATİK'ler sebebiyle
yüklenilen KDV tutarları aşağıda belirtilen şekilde dahil edilebilecektir.
1) İade hakkı tanınan indirimli orana tabi teslim ve hizmetlerin toplam bedeli üzerinden,
KDV Genel Uygulama Tebliğinin "III/B-3.1.1." bölümündeki açıklamalar dikkate alınmak suretiyle
azami iade edilebilir vergi tutarı bulunacaktır. 2) İşlemin bünyesine doğrudan giren harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV tutarı, azami
iade edilebilir KDV'den fazla ise iade hesabına genel giderler ve ATİK'lerden pay verilmeyecektir.
3) Azami iade edilebilir KDV tutarı, işlemin bünyesine doğrudan giren harcamalar nedeniyle
yüklenilen KDV'den fazla ise, öncelikle iade hesabına ilgili dönem genel giderlere ilişkin yüklenilen
KDV tutarından pay verilecektir. Pay verilirken indirimli orana tabi işlem, KDV'den istisna edilen
işlem ve genel orana tabi işlem bedellerinin, o dönemdeki toplam işlem bedeli içindeki oranı dikkate
alınacaktır. İndirimli oranın, toplam işlem bedeli içindeki oranına göre genel giderlere ilişkin
yüklenilen KDV iade hesabına dahil edilecektir.
4) Bu şekilde hesaplanan iade tutarı, azami iade edilebilir KDV tutarını aşmıyorsa, azami
iade edilebilir KDV tutarı ile hesaplanan iade tutarı arasındaki fark kadar ATİK'ler nedeniyle
yüklenilen KDV'den pay verilebilecektir.
5) Bu nedenle, ATİK nedeniyle yüklenilen KDV'nin izlendiği bir yardımcı hesabın ayrıca
tutulması gerekmektedir. Bu şekilde, iade hakkı doğuran işlemler ile mükellefin diğer işlemlerine
ait ATİK nedeniyle yüklenilen KDV'den verilen toplam pay, ATİK hesabından düşülecektir. Öte
yandan, iade hesabına dahil edilen ATİK tutarlarının, yüklenilen KDV tutarından indirileceği
tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.