İndirimli Orana Tabi İşlemlerde KDV İadesi

Özelge: İndirimli Orana Tabi İşlemlerde KDV İadesi
Sayı: 
30094508-130[29-2012/2.10]-27
Tarih: 
25/07/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ERZURUM VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
Sayı : 30094508-130[29-2012/2.10]-27 25/07/2013
Konu : İndirimli orana tabi işlemlerde  
KDV iadesi
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Şirketinizin indirimli orana tabi işlemlerinden doğan
ve yılı içerisinde mahsup yoluyla iadesini talep ettiğiniz KDV iade alacağınızın kendi vergi ve SSK
borçlarınıza mahsubu yapıldıktan sonra kalan kısmından, şirketiniz bünyesinde kurulmuş olan iş
ortaklığının vergi ve sigorta borçlarına mahsubunu talep edip edemeyeceğiniz hususunda
Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
            Katma Değer Vergisi Kanununun 29/2 inci maddesinde, Bakanlar Kurulu tarafından vergi
nispeti indirilen teslim ye hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme
döneminde indirilemeyen ye tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan verginin,
mükelleflerin vergi ye sosyal sigorta prim borçları ile genel ye katma bütçeli idareler ile
belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin %51'i veya daha
fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmeler ile organize sanayi
bölgelerinden temin ettikleri mal ye hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsuben ödeneceği, yıl
içinde mahsuben iade edilemeyen verginin izleyen yıl içinde talep edilmesi şartıyla nakden veya
mükellefin yukarıdaki borçlarına mahsuben iade edileceği hükme bağlanmıştır.
            İndirimli orana tabi işlemlerle ilgili olarak yüklenilen vergilerin iadesine ilişkin usul ve
esaslar ise 119 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde düzenlenmiştir.
             119 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "Mahsubu Talep edilebilecek Borçlar" başlıklı (4.2)
numaralı bölümünde;
            -İndirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iade alacaklarının, mükellefin kendisine ait;
ithalde alınanlar da dahil vergi borçlarına, sosyal sigorta primi borçlarına ve % 51 veya daha fazla
hissesi kamuya ait kuruluşlardan temin ettikleri elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsup
edilebileceği,
            -Faaliyetleri indirimli oranda KDV'ye tabi işlemlerden oluşan kollektif şirketler ile adi
ortaklıklar adına ortaya çıkan KDV iade alacaklarının, yukarıda belirtilen borçların yanı sıra
yalnızca söz konusu şirket ortaklarının vergi (ithalde alınanlar dâhil) ve sosyal sigorta prim
borçlarına da mahsup edilebileceği,
            -Kurumlar Vergisi Kanununa göre vergi dairesine iş ortaklığı olarak mükellefiyet tesis
ettiren işletmelerin, diğer kurumlar vergisi mükelleflerinde olduğu gibi ortaklarının vergi ve sigorta
prim borçlarına bu uygulama kapsamında mahsup yapılmasının mümkün bulunmadığı,
            belirtilmiştir.
            Buna göre, 119 Seri No.lu Tebliğ ile yapılan düzenleme uyarınca indirimli orana tabi
işlemlerden doğan KDV iade alacaklarının, mükellefin kendisine ait; ithalde alınanlar da dâhil vergi
borçlarına mahsubu söz konusu olacağından, Şirketinizin indirimli orana tabi işlemlerinden doğanve yılı içerisinde mahsup yoluyla iadesini talep ettiğiniz KDV iade alacağınızın, şirketiniz
bünyesinde kurulan İş Ortaklığının vergi borçlarının mahsubuna imkân bulunmamaktadır.
            Öte yandan, 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "I/1.1.4 Mahsup Sonrası Alacağın Nakden
İadesi" başlıklı bölümünde, iade hakkı sahibi mükelleflerin iade alacağının mahsubundan sonra
kalan kısmının kendilerine, ortaklarına, mal ya da hizmet satın aldıkları kişilere veya üçüncü
kişilere nakden iadesini talep edebilecekleri, nakden iade işlemlerinde ise aynı bölümün (1.2),(1.3)
ve (2) numaralı bölümlerindeki açıklamaların geçerli olacağı belirtilmiştir. Ayrıca bölümün sonunda
"Mahsup sonrası alacağın, üçüncü kişilere nakden iadesinin talep edilmesi halinde, alacağın
temlikine ilişkin bu talebin yazılı şekilde yapılması ve yazıda alacağın açık bir şekilde kime temlik
edileceğinin bildirilmesi gerekmektedir." denilmektedir.
            Bu çerçevede, KDV iade alacaklarına ilişkin temlik talepleri, mükelleflerin nakden iade
edilebilir aşamaya gelmiş iade alacakları üzerinde hüküm ifade etmektedir. Diğer taraftan yılı
içinde mahsuba konu olmayan iade alacağı, izleyen yıl nakden iade edilebilir aşamaya gelmekte ve
kendi borcunuz olmaması kaydıyla 84 Seri No.lu KDV genel Tebliğinin I/1.1.4 bölümü çerçevesinde
nakden veya üçüncü kişilerin vergi ve SSK borçlarına mahsubu amacıyla temliki mümkün
bulunmaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.