İndirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iade alacağının kendi vergi borcu varken 3. kişilere temlikinin mümkün olup olmadığı hk.
Özelge: İndirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iade
alacağının kendi vergi borcu varken 3. kişilere temlikinin
mümkün olup olmadığı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.32-1869
Tarih:
25/10/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.32-1869 25/10/2011
Konu : İndirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iade
alacağının kendi vergi borcu varken 3. kişilere temlikinin
mümkün olup olmadığı
İlgide kayıtlı dilekçenizde, 2009 Ağustos dönemine ait indirimli orana tabi işlemlerden
dolayı iade alacağı olan ... Ltd. Şti. ile 7/12/2009 tarihinde iade alacağının tarafınıza ödenmesi
amacıyla temlik sözleşmesi düzenlediğiniz, 12.01.2010 tarihinde YMM tasdik raporunu vergi
dairesine verdiğiniz ancak vergi dairesinde işlemlerin uzaması sonucunda adı geçen mükellefin
kendi vergi borcunun muaccel hale gelmesiyle vergi dairesinin iade alacağını mükellefin vergi
borçlarına mahsubunu yaptığı belirtilerek temlik sözleşmesi yapıldığı ve YMM raporunun vergi
dairesine ibraz edildiği tarihte mükellefin muaccel hale gelmiş vergi borcunun olmaması nedeniyle
iade alacağının tarafınıza verilmesini talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 29/2 nci maddesinde; "Bir vergilendirme
döneminde indirilecek katma değer vergisi toplamı, mükellefin vergiye tabi işlemleri dolayısıyla
hesaplanan KDV toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki fark sonraki dönemlere devrolunur ve
iade edilmez. Şu kadar ki, 28. madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen
teslim ve hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde
indirilemeyen ve tutarı Bakanlar kurulunca tespit edilecek sınırı aşan vergi, bu mükelleflerin vergi
ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına ya
da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin %51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya
özelleştirme kapsamında bulunan işletmeler ile organize sanayi bölgelerinden temin ettikleri mal ve
hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsuben ödenir. Yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergi
nakden iade edilir. Bakanlar Kurulu vergi nispeti indirilen mal ve hizmet grupları ile sektörler
itibariyle amortismana tabi iktisadi kıymetler dolayısıyla yüklenilen KDV'nin iade hakkını
kaldırmaya; Maliye Bakanlığı bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları tespit etmeye
yetkilidir." hükmü yer almaktadır.
İndirimli orana tabi işlemlerde nakden veya mahsuben iadelerle ilgili usul ve esaslar 74,
76, 85, 95, 96, 99, 101, 106, 107 Seri No.lu KDV Genel Tebliğleri ile çeşitli KDV Sirkülerlerinde
açıklanmıştır.
Diğer taraftan, 6183 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasında, "Tahsil edilip de
kanuni sebeplerle reddi icabeden amme alacakları, istihkak sahiplerinin reddiyatı yapacak olan
amme idaresine olan muaccel borçlarına mahsup edilmek suretiyle reddolunur." hükmüne yer
verilmiştir.
Anılan Kanun maddesinin, alacaklı amme idaresi yararına getirdiği hükümle, amme
alacağının güvence altına alınması hedeflenmiştir. Bununla, reddi gereken amme alacağı nedeniyle
istihkak sahibinin vergi idaresine ödenebilirlik (muacceliyet) kazanmış başka borcu varsa, iadesi
gereken amme alacağının, bu borca mahsup edilmek suretiyle ve kayden iadesi kabul edilmiştir.
Bu hüküm, borçluya iadesi gereken amme alacağından dolayı nakden iade hakkı elde
edebilmesini, 23 üncü maddenin uygulaması sonucuna bağlamaktadır.
Bu çerçevede, söz konusu KDV iade alacağının, ödevli şirketin vergi borçlarına mahsup
işlemlerinden sonra kalan tutarın KDV mevzuatına göre nakden iade edilebilir aşamaya gelmiş
olması şartıyla üçüncü kişilere temlik sözleşmesine göre iade edilebilecektir.
YMM tasdik raporuyla iade edilecek KDV iadelerinde nakden iade, gerekli belgelerin YMM
tasdik raporuyla birlikte vergi dairesine ibraz edilmesi ve vergi dairesinin raporu ve gerekli
belgeleri inceleyip değerlendirmesinden sonra mümkün olacaktır.
Dolayısıyla, nakden iade için YMM raporunun vergi dairesine verilmesinden sonra vergi
dairesinin iade talebini değerlendirdiği aşamada mükellefin kendi vergi borçlarının muaccel hale
gelmesi sebebiyle iade alacağının temlik yoluyla üçüncü kişilere verilmesi mümkün
bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.