İndirimli orana tabi maların geri verilmesinde genel idare giderlerinin iade hesaplamasından çıkarılıp çıkarılmayacağı hk.
Özelge: İndirimli orana tabi maların geri verilmesinde genel
idare giderlerinin iade hesaplamasından çıkarılıp
çıkarılmayacağı hk.
Sayı:
39044742-KDV.29-215
Tarih:
18/02/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
Sayı : 39044742-KDV.29-215 18/02/2013
Konu : İndirimli orana tabi malların geri verilmesinde genel
idare giderlerinin iade hesaplamasından çıkarılıp
çıkarılmayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketiniz tarafından satışı yapılan indirimli (% 1) KDV
oranına tabi dergilerden satılmadığı için bayilerin iade ettikleri kısma ilişkin yüklenilen genel
yönetim giderlerinin (telif ücreti, haberleşme, taşıma ve benzeri giderlerin) yüklenilen ve iade
edilecek KDV hesabına dahil edilip edilmeyeceğinin bildirilmesi istenmektedir.
Katma Değer Vergisi Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu,
- 2/1 inci maddesinde, teslimin bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket
edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesi olduğu, bir malın alıcıya veya onun
adına hareket edenlerin gösterdiği yere veya kişilere tevdiinin teslim hükmünde olduğu,
- 29/2 nci maddesinde, 28 inci madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi oranı
indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup yılı içerisinde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca
tespit edilecek sınırı aşan verginin Maliye Bakanlığının tespit edeceği usul ve esaslara göre iade
edileceği,
- 35 inci maddesinde, malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya
sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan
mükelleflerin borçlandığı ya da indirim hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde
ve değişikliğin meydana geldiği dönemde düzeltecekleri, bu işlemlerin yapılabilmesi için iade
olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter kayıtları ile beyannamede
gösterilmesinin gerektiği,
hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, Kanunun 29/2 nci maddesi uyarınca, indirimli orana tabi işlemleri bulunan
mükelleflerin bu işlemler nedeniyle yüklendikleri ve indirim yoluyla telafi edemedikleri verginin
iadesine ilişkin usul ve esaslar 74, 76, 99 ve 119 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde yapılmıştır.
Yukarıda yer alan hükümler ve ilgili tebliğlerde yapılan açıklamalar çerçevesinde, KDV Kanununun
29/2 nci maddesine göre iadesi gereken KDV nin hesabında, genel yönetim gideri olarak dikkate
alınan haberleşme, taşıma ve benzeri giderlere ilişkin KDV nin satılmadığı için bayilerin iade
ettikleri dergilere isabet eden kısmı düşülmek suretiyle tespit edilmesi söz konusu değildir.
Ancak, telif ücretleri indirimli orana tabi dergiler bakımından genel imalat gideri niteliğindeolduğundan, satılmadığı için bayiler tarafından geri gönderilen dergilere isabet eden telif
ücretlerine ait KDV nin iade hesabına dahil edilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.