İndirimli orana tabi malların ihraç kayıtlı teslimi
Özelge: İndirimli orana tabi malların ihraç kayıtlı teslimi
Sayı:
39044742-KDV.29-1905
Tarih:
21/07/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
Sayı : 39044742-KDV.29-1905 21/07/2014
Konu : İndirimli orana tabi malların ihraç kayıtlı teslimi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Firmanızca şekerleme ürünlerinin imalatının, toptan ve
perakende ticaretinin yapıldığı ve indirimli oranda vergiye tabi malların ihraç kayıtlı satışının
yapıldığı belirtilmiştir. İndirimli orana tabi işlemler kapsamında yapılacak iadelere ilişkin usul ve
esasların yer aldığı mülga 119 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde ihraç kaydı ile teslim nedeniyle
yüklenilen vergi farkının iadesine ilişkin olarak Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 29/2 nci maddesinde, indirimli orana
tabi işlemler dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarlarının Bakanlar
Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan kısmının yılı içinde vergilendirme dönemleri itibariyle
mahsuben, yılı içinde mahsuben iade edilemeyen tutarların da izleyen yıl içinde talep edilmesi
şartıyla nakden ya da mahsuben iadesi imkanı getirilmiştir.
Aynı Kanunun 11/1-c maddesinde ise, ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından
kendilerine teslim edilen mallara ait KDV'nin ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği, mükelleflerce
tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin vergi
dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı, söz konusu malların ihracatçıya teslim
tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen verginin
terkin edileceği hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, indirimli orana tabi teslimler dolayısıyla yüklenilen vergilerden indirim yoluyla
giderilemeyenlerin iadesine ilişkin usul ve esasların belirlendiği mülga 119 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (2.1) bölümünde, iade talebinin, ilgili vergilendirme dönemleri itibariyle indirimli orana
tabi tüm işlemleri kapsaması gerekmekte olup, işlemlerin ayrıştırılıp sadece bir kısmına yönelik
hesaplama yapılması ve bu şekilde iade talep edilmesinin mümkün olmadığı; (2.2) bölümünde,
izleyen yıl içerisinde nakden veya mahsuben iadesi talep edilecek tutarın, bir önceki takvim yılının
bütün vergilendirme dönemleri için Tebliğin (2.1) bölümündeki açıklamalara göre hesaplanacağı
ifade edilmiştir.
Diğer taraftan mülga Tebliğin (6.2.) bölümünde, indirimli orana tabi malların ihraç kaydıyla
tesliminde ihraç kaydıyla teslim faturasında hesaplanan ancak tahsil edilmeyen ve tecil de
edilemeyen KDV'nin mükellefe iade edildiği, bu teslimler nedeniyle hesaplanan KDV tutarını aşan
yüklenimlerin olması durumunda bu farkın Kanunun 29/2 maddesine göre mükellefe iade
edilebileceği açıklanmıştır.
Bu açıklamalar çerçevesinde, indirimli orana tabi teslimler nedeniyle yüklenilen KDV ye
ilişkin iade talebinin ilgili vergilendirme dönemleri itibariyle indirimli orana tabi tüm işlemleri
kapsaması ve indirimli orana tabi malların ihraç kayıtlı tesliminde yüklenilen KDV farkı iadesinin
indirimli orana tabi işlemlerden kaynaklanan iade esaslarına göre talep edilmesi gerektiğinden, söz
konusu KDV farkı iadesinin, gerek yılı içinde mahsuben, gerekse izleyen yıl içinde
mahsuben/nakden talep edilmesi halinde, diğer indirimli orana tabi teslimler de iade hesabına dahiledilecektir.
Mükellefler, bu yüklenim farklarını 1 No.lu KDV beyannamesinin "Matrah" kulakçığının
"Tevkifat Uygulanmayan İşlemler" tablosu ile "İhraç Kaydıyla Teslimler" kulakçığının "İhraç
Kaydıyla Teslimlere Ait Bildirim" tablosunda "İndirimli Orana Tabi Malların İhraç Kaydıyla
Teslimlerinde İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Yüklenilen KDV Farkı" satırında
beyan edeceklerdir.
Söz konusu yüklenim farklarının iadesi, indirimli orana tabi işlemlerden kaynaklanan iade
esaslarına göre talep edilecektir
Buna göre, indirimli orana tabi işlemlerin ihraç kaydıyla tesliminde yüklenilen vergi farkının
iadesi ihracatın gerçekleştiği dönem "İstisnalar ve Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler" kulakçığının
"Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler" tablosunun 405 kodlu satırına, ihraç kaydıyla teslimin
yapıldığı dönem beyannamesinin ihraç kaydıyla teslimler tablosundaki hesaplanan KDV, yüklenilen
KDV farkı yazılmak suretiyle talep edilmekle birlikte, Tebliğde bu satıra yazılan yüklenim farkının
iadesinin indirimli orana tabi işlemlerden kaynaklanan iade esaslarına göre talep edileceği
belirtildiğinden söz konusu yüklenim farkının iadesi, en erken ihracatın gerçekleştiği dönem
beyannamesi ile mahsuben, yılı içinde ihraç kayıtlı satışlar beyannamede gösterildiği halde,
ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinde indirimli orana tabi malların ihraç kayıtlı
tesliminden doğan yüklenilen KDV farkı beyan edilmemesi halinde ise, en geç izleyen yılın Aralık ayı
içinde verilecek olan Kasım dönemi beyannamesi ile yıllık olarak (mahsuben/nakden)talep
edilebilecektir.
İndirimli orana tabi işlemlerin ihraç kaydıyla tesliminde yüklenilen vergi farkının yılı içinde
iade talep edilmeyip izleyen yılda iadesinin talep edilmesi halinde ise, mülga 119 Seri No.lu KDV
Genel Tebliğinin (5) bölümündeki usul ve esaslar çerçevesinde, indirimli orana tabi işlemin
gerçekleştiği yılı izleyen Ocak-Kasım beyannamelerinin herhangi birinde 439 kodlu satırda beyan
edilerek işlem yapılacaktır.
Yüklenilen vergi farkının iadesinin ihracatın gerçekleştiği ve KDV iadesine ilişkin evrakların
tamamlanıp vergi dairesine ibraz edildiği dönemde, ihraç kayıtlı satışın yapıldığı dönem
beyannamesinde herhangi bir düzeltme yapılmasına gerek bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.