İndirimli orana tabi teslimlere ilişkin iade talebinin tüm işlemleri kapsaması.
İndirimli orana tabi teslimlere ilişkin iade talebinin tüm
işlemleri kapsaması.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.29-178409
Tarih:
24/10/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı :39044742-KDV.29-178409 24.10.2016
Konu :İndirimli orana tabi teslimlere ilişkin
iade talebinin tüm işlemleri
kapsaması.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ile ekinde alınan dilekçenizde;
- Şirketinizin iştigal konusunun PVC branda üretimi ve ticareti olduğu,
- Satışlarınızın, ihracat teslimi, ihraç kayıtlı teslim ve İndirimli oranda KDV tahsil edilerek
yapılan teslimlerden oluştuğu,
- İhracat satışlarına ait yüklenimlerin iadesinin tam istisnaya ilişkin yasal düzenlemelere
göre, ihraç kayıtlı satışlara ait yüklenimler ile yurt içi indirimli orana tabi satışlara ait yüklenimlerin
iadesinin ise mülga 119 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde yer verilen düzenlemelere göre talep
edildiği,
- Mülga 119 Seri No.lu KDV Genel Tebliği'nin "Yılı İçinde Mahsuben Talep Edilecek İade
Tutarlarının Hesaplanması" başlıklı bölümünde yer alan "İade talebinin, ilgili vergilendirme
dönemleri itibariyle indirimli orana tabi tüm işlemleri kapsaması gerekmekte olup, işlemlerin
ayrıştırılıp sadece bir kısmına yönelik hesaplama yapılması ve bu şekilde iade talep edilmesi
mümkün değildir." ibaresi doğrultusunda aşağıda belirtilen mal satışı ve diğer gelirlerinizin aylık ve
yıllık beyanname ve tablolara aktarılması konusu ile ilgili olarak;
1- İhraç kayıtlı satışlar ile diğer satışların aylık beyannameler ile aylık ve yıllık hesaplama
tablolarına birlikte mi, ayrıştırılarak mı alınacağı, ayrıştırılmayacaksa iadesi istenen verginin
hesaplanmasına ilişkin aylık ve yıllık yüklenim tablolarında, ihraç kayıtlı satışlar üzerinden
hesaplanan vergiye denk yüklenim tutarı ile hesaplanan ve yüklenen vergi arasındaki yüklenim
farkının hangi dönem (ay) veya dönemlerin (ayların) tablolarına geçirileceği,
2- İhraç kayıtlı satışların maliyet unsurlarının da diğer indirimli satışlara ait maliyetunsurları gibi izleyen yılda iade talebinin dillendirildiği dönemin yüklenim listesine yıllık olarak
yüklenip yüklenmeyeceği, şayet yüklenecekse satış yılında mı, fiili ihracat gerçekleştiği yılda mı
yükleneceği,
3- Hasarlı ve defolu olduğu için üretim firesi olarak adlandırılan düşük kaliteli mallar
nedeniyle yüklenen vergi bunların üretildiği dönemde iade olarak alındığından, müşteri çıkarsa,
vergili satılması halinde satış bedellerinin diğer hasılatlarla birlikte mi, yoksa bağımsız olarak mı
değerlendirilmesi gerekeceği, birlikte değerlendirilecekse satışın gerçekleştiği dönemin hasılatına
olan oranına göre bunlara yansıtılan ve iadesi alınmayan gider paylarının vergisinin hesaplama
tablosuna yüklenen vergi olarak yansıtılıp yansıtılamayacağı,
4- Satış bedellerini zamanında ödemeyen alıcılardan vade farkı, kur farkı ve faiz adı altında
alınan gelirlerinizin diğer satışlarla birlikte mi yoksa ayrıştırılarak mı değerlendirilmesi gerekeceği,
şayet birlikte değerlendirilmesi gerekecekse yukarıda bahsedildiği şekilde bu gelirlere yansıtılan
gider paylarının vergisinin iade olarak alınıp alınmayacağı,
5- Yıl içinde yapılan ihraç kayıtlı teslimlere ait verginin; diğer indirimli orana tabi işlemlerde
olduğu gibi yıl içinde sadece mahsup yoluyla mı iade alınabileceği, yoksa nakden de iade alınıp
alınamayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
Konu ile ilgili olarak gerek mülga 119 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ve gerekse 26.04.2014
tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak 01.05.2014 tarihinde yürürlüğe giren KDV
Genel Uygulama Tebliğinde ayrıntılı açıklamalara yer verilmiş olup, söz konusu KDV Genel
Uygulama Tebliğinde;
- (II/A.8.12) bölümünde; " Ancak, indirimli orana tabi malların ihraç kaydıyla tesliminde,
teslim bedeli üzerinden hesaplanan vergi kısmen ya da tamamen tecil edilemezse, genel orana tabi
malların ihraç kaydıyla teslimlerinde olduğu gibi, tecil edilemeyen tutar beyanname programı
tarafından "İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV Hesabı" satırında
gösterilir. Bu tutarın iadesi ihracat gerçekleştiğinde yukarıda anlatıldığı şekilde vergi dairesinden
talep edilir. Söz konusu işlemlere ilişkin (Yüklenilen KDV-Hesaplanan KDV) farkı ise yine program
tarafından "Teslimin Yapıldığı Dönemde İade Edilecek Yüklenilen Vergi Farkı" satırında gösterilir.
Bu tutarın iadesine ilişkin talepler, 3065 sayılı Kanunun (29/2) nci maddesi kapsamında
değerlendirilir.
Bu tutar, ihraç kaydıyla teslimin yapıldığı dönem KDV beyannamesinde "Diğer İade Hakkı
Doğuran İşlemler" tablosunda 405 kod numaralı işlem türü satırı kullanılarak yılı içinde mahsuben
iade konusu yapılabilir. Bu tutarın izleyen yıl içinde nakden veya mahsuben iadesinin istenmesi
halinde, iade talebinde bulunulan dönem KDV beyannamesinin "Diğer İade Hakkı Doğuran
İşlemler" tablosunda 439 kod numaralı işlem türü satırına kayıt yapılmalıdır. İade Tebliğin (III/B-3)
bölümdeki açıklamalara göre gerçekleştirilir."
- (III/B.3.) bölümünde; "İndirimli oran kapsamında yer almakla birlikte verginin konusuna
girmeyen veya KDV'den istisna edilen işlemler dolayısıyla yüklenilen vergiler bu bölüm kapsamındadeğerlendirilmez.
Buna göre indirimli oran kapsamındaki işlemlerden;
-KDV'nin konusuna girmeyenler KDV beyannamesine dâhil edilmez,
-Kısmi istisna kapsamına girenler dolayısıyla yüklenilen vergilerin indirim ve iadesi söz
konusu olmadığından, yüklenilen bu vergiler işin mahiyetine göre gider veya maliyet olarak dikkate
alınır,
-Tam istisna kapsamına girenler (ihraç kaydıyla teslimler hariç) dolayısıyla yüklenilen
vergilerden indirim yoluyla telafi edilemeyenler ise ilgili işleme ilişkin usul ve esaslar çerçevesinde
iade edilir."
- (III/B.3.1.1) bölümünde; "İndirimli orana tabi işlemleri bulunan mükellefler, bu işlemleri
nedeniyle yüklendikleri ve indirim yoluyla telafi edemedikleri için yılı içinde mahsuben iadesini
talep edecekleri KDV tutarını aylar itibarıyla ve kümülatif olarak hesaplarlar. İade talebinin, ilgili
vergilendirme dönemleri itibarıyla indirimli orana tabi tüm işlemleri kapsaması gerekmekte olup,
işlemlerin ayrıştırılıp sadece bir kısmına yönelik hesaplama yapılması ve bu şekilde iade talep
edilmesi mümkün değildir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Söz konusu hüküm ve açıklamalara göre;
1. İndirimli oran kapsamındaki işlemlerden tam istisna kapsamına girenler (tecil-terkin
uygulanan ihraç kaydıyla teslimler bu düzenleme dışındadır.) dolayısıyla yüklenilen vergilerden
indirim yoluyla telafi edilemeyenler ilgili işleme ilişkin usul ve esaslar çerçevesinde iade edilecektir.
Dolayısıyla, indirimli orana tabi işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen
KDV iade talebinin, ilgili vergilendirme dönemleri itibarıyla indirimli orana tabi tüm işlemleri
kapsaması gerekmekte olup, işlemlerin ayrıştırılarak sadece bir kısmına yönelik hesaplama
yapılması ve bu şekilde iade talep edilmesi mümkün değildir.
2. İhraç kayıtlı satışların maliyet unsurlarının ihraç kayıtlı teslimin yapıldığı döneme ilişkin
yüklenim listesine dahil edilmesi gerekir.
İade talebinin, ilgili vergilendirme döneminde gerçekleşen indirimli orana tabi tüm işlemleri
kapsaması gerektiğinden, ihraç kayıtlı teslimler nedeniyle yüklenilen vergi farkı iadesinin gerek yılı
içinde mahsuben gerekse izleyen yıl nakden/mahsuben talep edilmesi halinde diğer indirimli oranatabi teslimlerin de iade hesabına dahil edilmesi zorunludur.
3. Hasarlı ve defolu malların satışa konu edilmediği sürece indirimli orandan iadesi ve
bunlara ilişkin yüklenilen KDV nin diğer indirimli oranda satışlara ilişkin yüklenilen KDV ye dahil
edilmesi mümkün değildir. Diğer taraftan, hasarlı ve defolu malların indirimli oranda satışa konu
edilmesi halinde ise bunlara ilişkin yüklenilen ve daha önce indirimli oranlı satışlara ilişkin
yüklenilen KDV ye dahil edilmeyen katma değer vergilerinin indirimli orandan iade hesabına dahil
edilmesi mümkündür.
4. KDV Kanununun 24/c maddesine göre vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler
ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerler matraha dahil
olup, satış bedellerini zamanında ödemeyen alıcılardan vade farkı, kur farkı ve faiz adı altında
alınan gelirlerinizin de diğer satışlarla birlikte değerlendirilmesi gerekmektedir. Ancak indirimli
orana tabi işlemin gerçekleştiği tarihten sonra meydana gelen söz konusu gelirler için yüklenilen
vergilerin iade hesabına dahil edilemeyeceği tabiidir.
5. İhraç kayıtlı teslime ilişkin yüklenilen vergi farklarından doğan iade yılı içinde yalnızca
mahsuben alınabilir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.