İndirimli oranda KDV iadesi hk.
Özelge: İndirimli oranda KDV iadesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-632
Tarih:
18/11/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-632 18/11/2011
Konu : İndirimli oranda KDV iadesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, bir önceki yılda gerçekleştirilen indirimli orana tabi
teslimler nedeniyle yüklenilip iade hesabına dahil edilmekle birlikte ilgili yıl için Bakanlar
Kurulunca belirlenen ve iadesi talep edilen toplam tutardan tenzil edilen iade yapılamayacak kısmın
bir sonraki yılda yüklenilen vergilere ilave edilip edilemeyeceği konusunda Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 29/2 nci maddesi ile 28 inci madde uyarınca
Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin
gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek
sınırı aşan verginin Maliye Bakanlığının belirleyeceği usul ve esaslara göre iade edileceği hüküm
altına alınmıştır. Bu yetkiye dayanılarak 74, 76, 82, 85, 91, 92, 98, 99, 101, 102, 105, 106 107,111
ve 113 Seri No.lu KDV Genel Tebliğleri ile 27, 29 ve 41 numaralı KDV Sirkülerlerinde konuya ilişkin
gerekli düzenleme ve açıklamalar yapılmıştır.
Öte yandan; 111 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde, indirimli orana tabi işlemlerden doğan
katma değer vergisi iade taleplerinde, bu işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirimyoluyla
giderilemeyen katma değer vergisi tutarının iade yapılamayacak kısmı ile ilgili olarak 2008 yılında
geçerli olan 11.600 TL tutarındaki sınırın, 2006/10379 sayılı Kararname uyarınca,2008 yılına ilişkin
yeniden değerleme oranında (%12,00) artırılarak 2009 yılı için 13.000 TL olarak uygulanacağı
açıklamasına yer verilmiştir.
KDV Kanununun 29/2 nci maddesine göre indirimli katma değer vergisi oranına tabi
işlemlere ait iade uygulaması, ilgili yıl içinde gerçekleşen indirimli orana tabi işlemlere yöneliktir.
Dolayısıyla, yukarıda yer alan KDV Genel Tebliğlerinde belirlenen usul ve esaslara göre yapılacak
hesaplama sonucu bulunacak meblağın yalnızca iadenin ait olduğu yıl için geçerli alt limit ile
karşılaştırılması gerekir. Başka bir deyişle indirimli orana tabi işlemlerden doğan iadeler için
uygulanan alt limite, geçmiş yıllara ait alt limitlerin de dahil edilmesi söz konusu değildir.
Öte yandan, ilgili yıl için belirlenen alt limit, izleyen yılın Ocak vergilendirme dönemine ait
beyannamede 103 No.lu "Satıştan İade Edilen, İşlemi Gerçekleşmeyen veya İşleminden Vazgeçilen
Mal ve Hizmetler Nedeniyle İndirilmesi Gereken KDV" satırına yazılmak suretiyle yeniden devreden
KDV tutarlarına dahil edilecek ve daha sonraki iade taleplerinin hesaplanmasında dikkate
alınacaktır.
Bu itibarla, KDV Genel Tebliğlerinde belirlenen usul ve esaslara göre yapılacak hesaplama
sonucu bulunacak meblağın yalnızca iadenin ait olduğu yıl için geçerli alt limit ile karşılaştırılması
gerektiğinden KDV Kanununun 29/2 nci maddesi gereğince yılı içinde mahsup edilemeyen ve
indirim yoluyla da telafi edilemeyen katma değer vergisinin iadesi için ibraz edilen 2009/Mayıs ve
2009/Haziran dönemine ilişkin 14/08/2009 tarih ve YMM-35100532/110-51 sayılı YMM Raporu eki
iade hesaplama tablosunda kümülatif iade edilebilir KDV tutarı olan 15.097,87 TL den, 2009 yılı için
belirlenen 13.000 TL tutarının düşülmesinden sonra kalan 2.097,87 TL tutarın iade edilmesimümkün bulunmakta olup, iadesi yapılmayan 13.000 TL lik kısım için yukarıda belirtildiği şekilde
hareket edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.