Influencer'e Ödenen Reklam Bedeli Dekontunda Stopaj Kesintisi ve KDV
Influencer'e Ödenen Reklam Bedeli Dekontunda Stopaj
Kesintisi ve KDV
Kanun Numarası
193
Kanun
GELİR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-70463696-120[2024]-631
Özelge Tarihi
06.01.2026
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Isparta Defterdarlığı
Gelir Müdürlüğü
Sayı :E-70463696-120[2024]-631
Influencer'e Ödenen Reklam Bedeli Dekontunda Stopaj Kesintisi ve Konu: KDV
06.01.2026
ilgi:
18/1/2024 tarihli ve 5331 Defterdarlık kayıt numaralı özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanununun mükerrer 20/B maddesinde yer alan sosyal içerik üreticiliği, internet ve
benzeri elektronik ortamlar üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için
uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnasından faydalanan sosyal içerik üreticileri
ile reklam çalışması yapacağınızı ve ödemeleri sosyal içerik üreticilerinin söz konusu
istisna kapsamında açmış oldukları banka hesaplarına yapacağınızı belirterek
şirketiniz tarafından yapılacak ödemeler için ayrıca gelir vergisi tevkifatı yapılıp
yapılmayacağı ve reklam bedeli dekontuna istinaden 2 No.lu KDV beyannamesi ile
bildirimde bulunulup bulunulmayacağı hususlarında görüş talep ettiğiniz
anlaşılmaktadır.
GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Sosyal içerik üreticiliği, internet ve benzeri
elektronik ortamlar üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için uygulama
geliştiriciliğinde kazanç istisnası" başlıklı mükerrer 20/B maddesinde;
"İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi
içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri
kazançlar ve bu ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve
geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden sağlanan kazançlar ile akıllı telefon veya
tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım
ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar gelir vergisinden müstesnadır.
Bu istisnadan faydalanılabilmesi için Türkiye'de kurulu bankalarda bir hesap
açılması ve bu faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla
tahsil edilmesi şarttır.
Bankalar, bu kapsamda açılan hesaplara aktarılan hasılat tutarı üzerinden, aktarım
tarihi itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmak ve Kanunun 98 ve 119 uncu
maddelerindeki esaslar çerçevesinde beyan edip ödemekle yükümlüdür. Bu tutar
üzerinden 94 üncü madde kapsamında ayrıca tevkifat yapılmaz.
Mükelleflerin birinci fıkra kapsamı dışında başka faaliyetlerinden kaynaklanan
kazanç ya da iratlarının bulunması istisnadan faydalanmalarına engel değildir.
Birinci fıkra kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin
dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar ile faaliyete ilişkin tüm gelirlerini
ikinci fıkrada belirtilen şartlara göre tahsil etmeyenler bu istisnadan
faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 üncü maddenin birinci fıkrası
kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur.
İstisnaya ilişkin şartların taşınmadığının tespit edilmesi halinde eksik tahakkuk etmiş
olan vergi, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.
Cumhurbaşkanı, bu maddede yer alan tevkifat oranını her bir faaliyet türü için ayrı
ayrı sıfıra kadar indirmeye, bir katına kadar artırmak suretiyle yeniden tespit etmeye;
Hazine ve Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları
belirlemeye yetkilidir."
hükmü yer almaktadır.
Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesine ilişkin usul ve esasların
düzenlendiği 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin;
-"İstisnadan faydalanabilecekler, faydalanma şartları ve istisna uygulamasında
özellik arz eden durumlar" başlıklı 4 üncü maddesinde;
"(1) istisnadan; internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses,
video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler, bu ortamlar
üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi
hizmetlerden kazanç sağlayan gerçek kişiler ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil
cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişiler yararlanabilecektir.
Bu kapsamda;
- Sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan
sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için
uygulama geliştiren gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları
1/1/2022 tarihinden,
- İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi
içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde
ettikleri kazançları 1/1/2024 tarihinden,
- Internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri
işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden kazanç sağlayan gerçek kişilerin
bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları1/1/2024 tarihinden
itibaren istisna kapsamındadır.
(12) Bankalar tarafından 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi kapsamında
elde edilen hasılat tutarı üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılacağından, 193 sayılı
Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkifat yapmakla yükümlü olanlarca
istisnadan faydalananlara bu faaliyetleri nedeniyle yapılacak ödemelerden ayrıcа
gelir vergisi tevkifatı yapılmayacaktır.
Örnek 15: Tam mükellef (OKD) Anonim Şirketi, üretimini yaptığı saç şekillendirme
cihazlarının tanıtımını, 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi kapsamında
istisnadan yararlanan sosyal içerik üreticisi mükellef (M)'nin sosyal medya hesapları
üzerinden yapmakta ve mükellef (M)'ye bahsi geçen reklam hizmeti karşılığında
bedel ödemektedir.
193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca mezkûr maddenin birinci fıkrasında
sayılanlara internet ortamında reklam hizmeti verilmesi durumunda, bu hizmeti
verenlere veya internet ortamında reklam hizmeti verilmesine aracılık edenlere
yapılan ödemeler üzerinden, ödeme yapılan kişinin mükellef olup olmamasına
bakılmaksızın, gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.
Ancak, 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi ile mezkûr istisnadan
faydalananlara bu faaliyetleri nedeniyle yapılacak ödemeler üzerinden ayrıca gelir
vergisi tevkifatı yapılmayacağı hüküm altına alındığından tam mükellef (OKD)
Anonim Şirketi tarafından mükellef (M)'ye ödenen reklam hizmeti bedeli üzerinden
mezkûr Kanunun 94 üncü maddesine göre tevkifat yapılmayacaktır.
açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, şirketiniz tarafından Gelir
Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında sosyal içerik üreticiliği,
internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar
için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnasından faydalanan gerçek kişilerden
alınan reklam hizmeti karşılığı tarafınızca yapılan ödemelere ilişkin olarak, anılan
Kanunun mükerrer 20/B maddesi kapsamında elde edilen hasılat tutarı üzerinden
bankalar tarafından gelir vergisi tevkifatı yapılacağından, söz konusu istisnadan
faydalanan mükelleflere yapacağınız ödemeler üzerinden ayrıca gelir vergisi
tevkifatı yapılmayacaktır.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
- 17/4-a maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında
vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetlerin KDV'den istisna olduğu
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin "Sosyal İçerik Üreticiliği ile Mobil Cihazlar İçin
Uygulama Geliştiriciliği İstisnası" başlıklı (II/F-4.26.) bölümünde;
"3065 sayılı Kanunun (17/4-a) maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/в
maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler KDV'den
istisna edilmiştir.
Söz konusu istisna, 1/1/2022 tarihinden itibaren sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden
metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler
ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştiren gerçek
kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlara konu teslim ve hizmetlere
uygulanmaktadır.
Bununla birlikte, 1/1/2024 tarihinden itibaren internet ve benzeri elektronik ortamlar
üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi
gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ile internet ve benzeri
elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme,
ürün tanıtımı gibi hizmetlerden kazanç sağlayan gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden
elde ettikleri kazançlara konu teslim ve hizmetlere de söz konusu istisna
uygulanacaktır.
Bu kapsamda, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında
vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler üzerinden KDV hesaplanmaz.
Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamına girmeyen kazançlara
konu teslim ve hizmetlerin istisna olmadığı ve genel hükümlere göre
vergilendirileceği tabiidir.
Ayrıca söz konusu işlemlerin Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesindeki
şartları baştan taşımadığı ya da şartların daha sonra ihlal edildiğinin tespiti halinde,
ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar işlemleri yapanlardan aranır.
Öte yandan Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesinin birinci fıkrasıI
kapsamındaki kazançların toplamının aynı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı
tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşmasının ve bu kazançların
mezkur Kanun uyarınca yıllık beyanname ile beyan edilecek olmasının, istisna
uygulamasına bir etkisi bulunmamaktadır."
açıklamaları yer almaktadır.
Buna göre, reklam çalışması yapacağınız sosyal içerik üreticilerinin vereceği hizmete
ilişkin kazancın Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında
vergilendirilmesi halinde, söz konusu hizmet 3065 sayılı Kanunun 17/4-a maddesi
kapsamında KDV'den istisna olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak
verilmiştir.
(**) inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış
bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde,
bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası
kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.