İngiltere mukimi yayınevinden alınan telif bedeli hk.

Özelge: İngiltere mukimi yayınevinden alınan telif bedeli
hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 18-1130
Tarih: 
28/07/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 18-1130 28/07/2011
Konu : İngiltere mukimi yayınevinden alınan telif bedeli.  
 
İlgide kayıtlı başvurunuzda, ...'de olan bir yayınevi tarafından şahsınıza ait bir bilimsel çalışmanın
2009/Nisan ayında kitap halinde yayınlandığı, yayınevince tarafınıza ödemede bulunulabilmesi için,
dilekçeniz ekinde yer alan formun doldurularak ve bu tür telif haklarının vergisel durumuna ilişkin
bir resmi yazının da eklenerek İngiltere'de mukim yayınevine gönderilmesi gerektiği belirtilerek,
konuyla ilgili olarak Başkanlığımız görüşleri talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde; "Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat,
ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir,
hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür,
fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi,
bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim,
heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut
haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden
müstesnadır.
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve
ücretler istisnaya dahildir.
Yukarıda yazılı kazançların arızî olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil
etmez.
Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle
ödenecek vergiye şümulü yoktur." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında ise, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi
kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar" hükmüne yer verilmiş olup, aynı fıkranın (2/a) bendinde,
18 inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden % 17
oranında tevkifat yapılacağı belirtilmiştir.
Bu açıklamalara göre,  bilimsel çalışmalarınızın, 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu
kapsamında eser niteliği taşıdığının Kültür ve Turizm Bakanlığı'ndan alınacak yazı ile tevsik
edilmesi halinde, Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer alan istisnadan faydalanmanız
mümkün bulunmaktadır. Ayrıca söz konusu istisna kapsamında bulunan çalışmalarınızın Gelir
Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasına istinaden tevkifat yapmak mecburiyetindeolanlarca satın alınması halinde, tarafınıza yapılacak ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılacağı
ve istisna hadleri içinde kalan bu kazançlarınız için yıllık beyanname verilmeyeceği tabiidir.
Öte yandan serbest meslek erbabının, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 153 üncü maddesi uyarınca
işe başlamayı vergi dairesine bildirme, 172 ve 210 uncu maddeleri uyarınca serbest meslek kazanç
defteri tutma, 236 ncı maddesi uyarınca da mesleki faaliyetlerine ilişkin her türlü tahsilatları için
serbest meslek makbuzu düzenleme mecburiyeti bulunmaktadır.
Buna göre, serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenlerin, 213 sayılı Kanunun
yukarıda belirtilen hükümlerinde yer alan yükümlülükleri yerine getirmesi gerekmektedir. Ancak,
konuya ilişkin olarak 224 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde, münhasıran Gelir Vergisi
Kanununun 18 inci maddesinde belirtilen türden faaliyetlerde bulunan ve eserlerini sadece aynı
Kanunun 94 üncü maddesinde belirtilen kişi veya kurumlara teslim eden serbest meslek erbabından
isteyenlerin, defter tasdik ettirme ve tutma ile belge düzenleme zorunluluklarının kaldırıldığı
açıklanmıştır.
Bu çerçevede, söz konusu faaliyetinizi mutad meslek halinde ifa etmeniz ve istisna kapsamındaki
eserlerinizi Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde sayılanlar dışındakilere de satmanız
halinde, 213 sayılı Kanunun 153, 172, 210 ve 236 ncı maddeleri uyarınca işe başlama bildiriminde
bulunma, serbest meslek kazanç defteri tutma ve serbest meslek makbuzu düzenleme
mecburiyetiniz bulunmaktadır.
Diğer taraftan, ...'deki yayınevi tarafından yayımlanan bilimsel çalışmayla ilgili olarak tarafınıza 
ödenecek telif haklarına ilişkin vergilemenin Türkiye Cumhuriyeti ile ... arasında imzalanan Çifte
Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması'nın "Gayri maddi Hak Bedelleri"ne ilişkin bir örneği ekli 12 nci
maddesi kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir.
Buna göre, ...'deki yayınevi tarafından yapılacak telif hakkı ödemeleri, maddenin 1 inci fıkrası
kapsamında Türkiye'de iç mevzuatımız hükümlerine göre vergilendirilebilecektir. 2 nci fıkra
kapsamında ise, kaynak devlet olarak ...'nin de vergi alma hakkı bulunmakta olup; alınacak vergi,
gayri maddi hak bedelinin gayrisafi tutarının yüzde 10'unu aşmayacaktır.
Her iki ülkenin de bu gayri maddi hak bedellerinden vergi alması durumunda yol açılacak çifte
vergilendirme, Anlaşma'nın "Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi"ne ilişkin bir örneği ekli 23 üncü
maddesi ile önlenecek olup, gayri maddi hak bedeli için ...'de ödenen vergi Türkiye'de ödenecek bu
gelire ilişkin vergiden mahsup edilebilecektir.
Ancak, Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları hükümlerinden yararlanmak isteyen gerçek ve
tüzel kişilerin tam mükellef oldukları ülkenin yetkili makamlarından mukimlik belgesi almaları ve
bunu karşı ülke vergi sorumluları ve yetkili makamlarına ibraz etmeleri gerekmektedir. Telif
kazancı elde etmeniz nedeniyle ... tarafından şahsınızdan talep edilen belge de bu kapsamdadır.
Diğer taraftan, Ülkemiz uygulamasına göre Anlaşmaya taraf devlette faaliyette bulunan veya hizmet
icra eden Türkiye'de yerleşik gerçek veya tüzel kişilere bu devletin yetkili makamlarınca
hazırlanarak verilen belgeler tarafımızca onaylanmamakta, bunun yerine Türkiye yönünden yetkili
makamlarca düzenlenen mukimlik belgesi kendilerine verilmektedir. Bu nedenle, 13.02.2007 tarihli
Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Sirküleri çerçevesinde talep edilen belge tarafınıza
düzenlenebilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş isebu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.