İnşaat ve onarım işlerine ilişkin kazancın beyan zamanı hk.

Özelge: İnşaat ve onarım işlerine ilişkin kazancın beyan
zamanı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 42-192
Tarih: 
25/03/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı   :B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 42-192                                                                 25/03/2011
Konu : İnşaat ve onarım işlerine ilişkin kazancın beyan zamanı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı
(işletme hesabına göre defter tutan) mükellefi olduğunuz ve 2010 yılının Ocak ayında taşeron
olarak üstlendiğiniz ... Hastanesinin bakım onarım işleri karşılığında 2010 Ocak döneminde hak
ediş ödemesi aldığınız belirtilerek, söz konusu işle ilgili kazancınızın ne zaman beyan edilmesi
gerektiği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
l93 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde, birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat
ve onarma işlerinde kar veya zararın işin bittiği yıl kati olarak tespit edileceği ve tamamının o yılın
geliri sayılacağı hükme bağlanmıştır.
Bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamına girmesi için, faaliyet konusu işin, inşaat
ve onarma işi olması, işin taahhüde bağlı olarak başkaları hesabına yapılması ve birden fazla takvim
yılına sirayet etmesi gerekmektedir.
Aynı Kanunun 44 üncü maddesinde, inşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi
olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihin, diğer
hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin, bitim tarihi olarak kabul edileceği
belirtilmiştir.
Ayrıca, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendine göre,
42 nci madde kapsamında yapılan inşaat işleri için 2009/14592 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı
gereğince % 3 oranında vergi kesintisi yapılmaktadır.
Buna göre, inşaat ve onarım işinin yıllara sari olup olmadığının tespitinde işin bitim tarihi (geçici ve
kesin kabul usulüne tabi olan işlerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece
onaylandığı tarih, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih) dikkate
alınacak olup, üstlenmiş olduğunuz inşaat ve onarma işinin yıllara sari olması halinde, birden fazla
takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinize ait her türlü gelirlerinizle giderlerinizin ayrı
bir defterde tutulması veya tutmakta olduğunuz defterlerin ayrı sayfalarında gösterilmesi
gerekmektedir.
Bu  hüküm  ve  açıklamalara  göre,  taşeron   olarak  üstlendiğiniz... Hastanesinin bakım onarım
işlerine ilişkin işin bitim tarhinin 2010 yılından sonraki bir tarih olması halinde, söz konusu işlerden
elde edilen kazanç, işin bitim tarihini içeren yıla ait yıllık gelir vergisi beyannamesinde beyan
edilecek ve kesintiler bu beyannamede indirim konusu yapılacaktır.Öte yandan, işin 2010 yılı içinde bitirilmiş olması bir başka ifadeyle üstlenmiş olduğunuz inşaat ve
onarım işinin yıllara sari olmaması halinde ise, söz konusu iş nedeniyle elde edilen gelirlerin ilgili
geçici vergi ve takvim yılına ilişkin gelir vergisi beyannamesinde beyan edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.