İnşaat yapmak amacıyla belediyeden satın alınan arsa için belediyeye ödenen katma değer vergisi ile söz konusu arsa üzerinde belediyeden satın alma ön
Özelge: İnşaat yapmak amacıyla belediyeden satın alınan
arsa için belediyeye ödenen katma değer vergisi ile söz
konusu arsa üzerinde belediyeden satın alma önceliği
(zilyetlik hakkı) olan şahsın bu hakkını bedelini ödeyerek
satın alması durumda arsanın ma
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-1124
Tarih:
22/03/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-1124 22/03/2012
Konu : Mülkiyeti şahsa ait olan ve üzerine inşaat yapmak
amacıyla alınan arsanın bedelinin ne şekilde
hesaplanacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 20... yılında inşaat yapmak amacıyla belediyeden satın
aldığınız arsa için belediyeye katma değer vergisi ödediğiniz, söz konusu arsa üzerinde belediyeden
satın alma önceliği (zilyetlik hakkı) olan şahsın bu hakkını bedelini ödeyerek satın aldığınız, arsa
üzerine inşaat yapmak amacıyla ... tarihinde işletme hesabı esasına göre mükellefiyet tesis
ettirdiğiniz, Vergi Usul Kanununun 180 inci maddesinde belirtilen hadleri aşmanız dolayısıyla 2010
takvim yılı itibariyle bilanço hesabı esasına göre vergilendirilmeye başladığınız belirtilerek, söz
konusu arsanın maliyet bedelini nasıl belirleyeceğiniz hususunda özelge talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun;
- 187 nci maddesinde, ferdi teşebbüslerde, mükellefin sahip olduğu fabrika, ambar, atelye,
dükkan, mağaza ve arazinin -işletmede ister kısmen, ister tamamen kullanılsınlar- değerlerinin
tamamı üzerinden envantere alınacağı
- 227 nci maddesinde, bu Kanun'da aksine hüküm olmadıkça bu Kanuna göre tutulan ve
üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsikinin mecburi olduğu,
- 229 ve müteakip maddelerinde, söz konusu kayıtların yer alan fatura, gider pusulası,
müstahsil makbuzu şeklindeki belgelerden herhangi biri ile tevsik edilmesi gerektiği,
- 234 üncü maddesinde; birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit
edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan serbest meslek erbabının ve çiftçilerin vergiden muaf
esnafa; yaptırdıkları işler veya onlardan satın aldıkları emtia için tanzim edip işi yapana veya
emtiayı satana imza ettirecekleri gider pusulası vergiden muaf esnaf tarafından verilmiş fatura
hükmünde olduğu,
- 262 nci maddesinde; maliyet bedelinin, iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut
değerinin artırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri bilumum giderlerin
toplamını ifade ettiği,
- 269 uncu maddesinde, iktisadi işletmelere dahil bilumum gayrimenkullerin maliyet
bedelleri ile değerleneceği - 270 inci maddesinde ise gayrimenkullerde maliyet bedeline, satın alma bedelinden başka,
makine ve tesisattan gümrük vergileri, nakliye ve montaj giderleri ile mevcut bir binanın satın
alınarak yıkılmasından ve arsasının tesviyesinden mütevellit giderlerin gireceği, ayrıca noter,
mahkeme, kıymet takdiri, komisyon ve tellaliye giderleri ile Emlak Alım ve Özel Tüketim Vergilerini
maliyet bedeline ithal etmekte veya genel giderler arasında göstermekte mükelleflerin serbest
oldukları
hükme bağlanmıştır.
Bu itibarla, 20... yılında şahsınız adına satın aldığınız arsayı gider pusulası düzenlemek
suretiyle işletmenize dahil etmeniz ve bu dahil ettiğiniz tarih itibariyle maliyet bedeli üzerinden
değerleyerek kayıtlarınıza almanız gerekmekte olup arsanın maliyetine Vergi Usul Kanununun 270
inci maddesinde belirtilen giderleri eklemeniz mümkün bulunmaktadır. Öte yandan, söz konusu
arsayı belediyeden öncelikle satın alma hakkına sahip olan kişiye ödediğiniz bedel arsanın satın
alınmasıyla ilgili olduğundan, bu bedelin arsa maliyetine eklenmesinde bir sakınca
bulunmamaktadır.
Ancak, söz konusu arsa için ödediğiniz katma değer vergisi anılan 270 inci madde de
sayılmadığından arsa maliyetine eklenmesi mümkün değildir.
Öte yandan, Katma Değer Vergisi Kanununun;
- 29/1 maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
katma değer vergisinden bu kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak
kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri
vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri,
- 29/3 maddesinde, indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı
aşılmamak şartıyla ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde
kullanılacağı,
- 34/1 maddesinde ise, yurt içinden sağlanan veya ithal edilen mal ve hizmetlere ait katma
değer vergisinin alış faturası veya benzeri vesikalar üzerinden ayrıca gösterilmek ve kanuni
defterlere kaydedilmek suretiyle indirilebileceği
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, katma değer vergisinin indirim konusu yapılabilmesi için, indirime konu olan
verginin fatura ve benzeri vesikalarda ayrıca gösterilmesi, kanuni defterlere kaydedilmiş olması ve
vergiyi doğuran olayın meydana geldiği takvim yılının aşılmaması gerekmektedir.
Bu hükümler çerçevesinde, 20... yılında özel amaçlarla aldığınız bir arsaya ilişkin ödenen
KDV nin ... tarihi itibariyle faaliyete başlayan işletmenize kayıt edilmek suretiyle indirim ve iade
konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, söz konusu arsanın maliyet bedelinin hangi hesapta takip edileceğine ilişkin
açıklamalar Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğlerinde yapılmıştır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.