İnsan kaynakları eğitim ve danışmanlık faaliyetinde bulunan kişinin nasıl vergilendirileceği hk.

Özelge: İnsan kaynakları eğitim ve danışmanlık faaliyetinde
bulunan kişinin nasıl vergilendirileceği hk.
Sayı: 
93767041-120[65-2012/30]-146
Tarih: 
02/08/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 93767041-120[65-2012/30]-146 02/08/2013
Konu : İnsan kaynakları eğitim ve danışmanlık faaliyetinde  
bulunan kişinin nasıl vergilendirileceği.
 
            İlgide kayıtlı özelge talebinizin inclenmesinden  insan kaynakları eğitimi ve danışmanlık
faaliyetinin nasıl vergilendirileceği hususunda bilgi istediğiniz  anlaşılmaktadır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve
sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu, maddenin dördüncü fıkrasında ise ticari
kazancın Vergi Usul Kanunu hükümlerine ve bu kanunda yazılı gerçek (Bilanço veya işletme hesabı
esası) veya basit usullere göre tespit edildiği belirtilmiştir.
            Aynı Kanunun 65 inci maddesinde ise;
            "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır. Serbest
meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan
ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve
hesabına yapılmasıdır..." hükmü yer almaktadır.           
            Serbest meslek faaliyetinde ana unsur, faaliyetin sermayeden ziyade kişisel çalışmaya, ilmi
veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanması ve faaliyetin kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.
            Burada, yalnızca emeğe dayanan organizasyon yeterli olmadığı gibi aynı zamanda geliri
doğuran emeğin, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanması koşulu da aranmaktadır.
            Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre;  ticari bir organizasyon ve sermaye unsuru hakim
olmaksızın şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanarak kendi nam ve
hesabınıza yapılan insan kaynakları eğitim ve danışmanlık faaliyetinden  elde edilen kazancın Gelir
Vergisi Kanununun serbest meslek kazancına ilişkin hükümleri çerçevesinde vergilendirilmesi
gerekmektedir. Öte yandan, söz konusu faaliyetin bir işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı
olarak yapılması halinde ise elde edilen kazancın ücret hükümlerine göre vergilendirileceği tabiidir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.