Instagram üzerinden yapılan röportajların ve bu röportajların yine Instagram üzerinden paylaşımında yapılan ödemelerde uygulanacak tevkifat oranı.

Instagram üzerinden yapılan röportajların ve bu

röportajların yine Instagram üzerinden paylaşımında

yapılan ödemelerde uygulanacak tevkifat oranı.

Sayı:

62030549-120-554697

Tarih:

23/05/2022

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı

Gelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup

Müdürlüğü

Sayı : E-62030549-120[65-2021/834]-554697 23.05.2022

Konu : Instagram üzerinden yapılan

röportajların ve bu röportajların yine

Instagram üzerinden paylaşımında

yapılan ödemelerde uygulanacak tevkifat

oranı

İlgi : a) 25/06/2021 tarih 2750873 sayılı özelge talep formu

b) 25/06/2021 tarih 2762140 sayılı özelge talep formu

c) 27/07/2021 tarih 3415185 sayılı özelge talep

formu

İlgide kayıtlı özelge talep formlarında, Türkiye'de yerleşik tam mükellef kurumlarla veya

temsilcileriyle Instagram uygulaması üzerinden söz konusu mükelleflerin projelerinin duyurulması

amacına yönelik röportajlar yaptığınızı, bu röportajları kendinize ait Instagram hesabı üzerinden

paylaştığınızı, bu kapsamda röportaj yaptığınız tam mükellef kurumlarca tarafınıza ödeme yapıldığı

belirtilerek, söz konusu ödemeler üzerinden hangi oranda gelir vergisi kesintisi yapılması gerektiği

hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir..

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan

kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiştir.

Ticari faaliyet, bir tür emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç sağlama niyet ve

kastının bulunup bulunmaması, böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin ticari

faaliyet olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak, bir faaliyetin ticari faaliyet sayılabilmesi için,

kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle birlikte, faaliyeti icra eden organizasyonun bütün

unsurları ile birlikte değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması gerektiği

ortaya çıkmaktadır.

Diğer taraftan anılan Kanunun 94 üncü maddesinde, kamu idare ve kuruluşları, iktisadi kamu

kuruluşları, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların

iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur

olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına

göre tespit eden çiftçilerin, söz konusu maddelerde bentler halinde sayılan ödemeleri (avans olarak

ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir ve kurumlar

vergilerine mahsuben tevkifat yapmaları gerektiği hüküm altına alınmış olup, mezkur maddenin

birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde, Vergi Usul Kanununun 11 inci maddesinin yedinci fıkrası

kapsamında yapılan ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılması gerektiği belirtilmiştir.

Vergi Usul Kanununun 11 inci maddesinin yedinci fıkrası ile Cumhurbaşkanına; ödeme yapılan

kişilerin mükellef olup olmamasına, ödeme yapan veya ödemeye aracılık edenlerin vergi

kanunlarına göre vergi kesintisi yapmak zorunluluğu bulunup bulunmamasına, ödemenin

konusunun mal veya hizmet alım satımı olup olmamasına, elektronik ortamda gerçekleştirilip

gerçekleştirilmemesine, ödeme yapılanın bu tutarı vergi matrahının tespitinde indirim konusu yapıp

yapmamasına bakılmaksızın, vergiye tabi işlemlere taraf veya aracı olanlara vergi kesintisi

yaptırmaya, iş grupları, iş nevileri, sektörler ve emtia grupları itibarıyla, vergiye tabi işlemle ilgili,

vergi kanunlarında belirtilen alt ve üst limitler arasında olmak şartıyla, farklı kesinti oranları tespit

etmeye yetki verilmiş olup bu fıkra ile Cumhurbaşkanına verilen yetki, 19/12/2018 tarihli ve 30630

sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 18/12/2018 tarihli ve 476 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile

kullanılmıştır.

Söz konusu Kararın eki Kararın 1 inci maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin

birinci fıkrasında sayılanlara internet ortamında verilen reklam hizmetlerinin vergi kesintisi

kapsamına alınmış olduğu, bu hizmetlere ilişkin olarak hizmeti verenlere veya internet ortamında

reklam hizmeti verilmesine aracılık edenlere yapılan ödemelerden, ödeme yapılan kişilerin mükellef

olup olmamasına bakılmaksızın vergi kesintisi yapılması gerektiği yönünde düzenleme yapılmıştır.

Mezkûr Kararın 2 nci maddesi ile; 193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesinde yer alan tevkifat

nispetleri hakkındaki 12/1/2009 tarihli ve 2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Kararın

1 inci maddesinin birinci fıkrasına (17) numaralı bent eklenmiş olup, söz konusu bent kapsamında

internet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin olarak, bu hizmeti verenlere veya internet

ortamında reklam hizmeti verilmesine aracılık edenlere yapılan ödemeler üzerinden %15 oranında

vergi kesintisi yapılması gerektiği belirtilmiştir.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, gazetecilik ve yazarlık mesleklerini mutad meslek

halinde ifa eden serbest meslek kazanç mükellefi tarafından, bedeli karşılığı belli projelerin

tanıtımının yapılması niteliği taşıyan Instagram üzerinden yapılan röportajların, yine Instagram

üzerinden paylaşılması faaliyetinin, 476 sayılı Kararın eki Karar gereğince internet ortamında

verilen reklam hizmeti olarak değerlendirilmesi ve bu kapsamda yapılan ödemelerden % 15

oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.

Bilgilerinize sunulur.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise

bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz

dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi

için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.