İnternet adresinin kiraya verilmesi.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı :11395140-105[229-2012/VUK-1- . . .]--1327 23/08/2013
Konu :İnternet adresinin kiraya verilmesi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve ... tarihli ek dilekçenizde; tüzel kişiliğe sahip olan kurumunuz adına tescilli
internet aracılığıyla ürün satılan sanal adresinizin 81 il, 50 ülke, 6 kategoride Türk şirketlerini içinde bulunduran ... sanal
alışveriş merkezi olduğu, bu site üzerinden satış yapmak isteyen rmalara kiralandığı ve kira geliri elde edildiği, kiracıların
ürün satışlarından komisyon alınmadığı, kiracıların site üzerinden kendi kiralamalarını da kendilerinin yapacağı bir sistem
geliştirmekte olunduğu ve bu nedenle sanal POS'a ihtiyaç duyulduğu, kiracılardan kira bedellerini sanal pos aracılığı ile
tahsil etmek için bankaya başvurulduğunda tevkifat uygulaması yapılması gerektiği konusunda uyarıldığınız belirtilmekte
olup, konuya ilişkin Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
I-KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN:
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınaî, zirai faaliyet ve
serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
1/3-f maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakları kiralanması işlemlerinin
KDV ye tabi olduğu,
Kanunun 8/2-b maddesi ile de Gelir Vergi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakları kiraya
verenlerin KDV nin mükelle olacağı, hükme bağlanmıştır.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin 2.3. "Kiralama İşlemleri" başlıklı 2.3.1.
bölümünde;
"KDV Kanununun (1/3-f) maddesine göre, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların
kiraya verilmesi işlemleri KDV'nin konusuna girmektedir.
Buna göre, söz konusu mal ve hakların kiraya verilmesi işlemi, ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde verilen bir hizmet olmasa dahi KDV'ye tabi olacaktır.
Bu kiralama işlemleri ile ilgili KDV;
Kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükelle yetinin bulunmaması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV
ödeyenler bu kapsama dâhildir),
Kiracının KDV mükelle olması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir),
Şartlarının birlikte var olması halinde, kiracı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir." denilmektedir.
Buna göre, kurumunuz adına tescilli internet adresi üzerinden satış yapmak isteyen rmalara kiraya verilmesi
işlemi, rmanız KDV mükelle olduğundan tevkifata tabi olmayıp genel esaslara göre KDV hesaplanarak beyan edilmesi
gerekmektedir.
II-GELİR VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde kurumlar vergisinin mükelle erinin bir hesap dönemi
içinde elde ettikleri sa kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve sa kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi
Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve sınaî faaliyetlerden doğan kazançların
ticari kazanç olduğu hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, mezkûr Kanunun 70 inci maddesinde sayılı mal ve hakların kiralanmasından elde edilen gelirin
gayrimenkul sermaye iradı olduğu, bu mal ve hakların ticari veya zirai bir işletmeye dâhil bulunduğu takdirde bunların
iratları ticari veya zirai kazancın tespitine müteallik hükümlere göre hesaplanacağı hüküm altına alınmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, sahibi olduğunuz internet adresi veya bu adresin bazı kısımlarının kiraya
verilmesi karşılığında elde edilen kazancın kurum kazancı olarak beyan edilmesi gerekmekte olup yapılan ödemelerden
gelir vergi kesintisi yapılmaması gerekmektedir.
III-VERGİ USUL KANUNU AÇISINDAN:
213 Sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesine göre fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında
müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari
vesikadır.
Aynı Kanunun 231 inci maddesinin (5) numaralı bendinde ise faturanın, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı
tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş
sayılacağı, 232 nci maddesinde; birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak
mecburiyetinde olan çiftçilerin sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek, satın aldıkları emtia ve hizmetler
için de fatura istemek ve almak zorunda oldukları; 233 üncü maddesinde de; birinci ve ikinci sınıf tüccarların, fatura
vermek mecburiyetinde olmadıkları satışları ve yaptıkları işlerin bedellerinin perakende satış şleri ve makineli kasaların
kayıt ruloları ile tevsik olunacağı hüküm altına alınmıştır.
Bu itibarla, kurumunuz adına tescilli internet adresinizin veya bazı kısımlarının, satış yapmak isteyen aracı rmalar
tarafından kiralanması işlemine ilişkin olarak kiracınız adına Vergi Usul Kanununun 231 inci maddesinin 5 inci fıkrasında
belirtilen süre içerisinde fatura düzenlenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu illeriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.