İnternet sitesi aracılığıyla yurtdışında yapılan mal alım-satımı işleminde vergileme ve belge düzeni hk.

T.C.

 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

 ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

 (Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)

 Sayı :B.07.1.GİB.4.06.18.02-32229-8192-276 21/02/2012

 Konu :İnternet sitesi aracılığıyla yurtdışında

 yapılan mal alım-satımı işleminde

 vergileme ve belge düzeni hk.

            İlgi özelge talep formunuzda; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı mükelle olduğunuz, internet

 üzerinden Türkiye'de çeşitli ürünlerin pazarlamasını yaptığınız, buna ilaveten sadece İngiltere'de hizmet verecek yeni bir

 internet sitesi oluşturduğunuz, söz konusu sitede satılacak ürünlerin sadece adı geçen ülkede satılacağı ve ürün

 temininin de bu ülkeden sağlanacağı belirtilerek, fatura düzeninin nasıl olacağı ile elde edilen karın nasıl vergilendirileceği

 hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmiştir.

            A-GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, "Gerçek kişilerin gelirleri gelir vergisine tabiidir. Gelir bir

 gerçek kişinin bir takvim yılı içinde elde ettiği kazanç ve iratların sa tutarıdır." hükmüne yer verilmiş olup, aynı Kanunun

 "Tam Mükelle yet" başlıklı ikinci bölümünün 3 üncü maddesinin 1 numaralı bendinde; Türkiye'de yerleşmiş olan gerçek

 kişilerin Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı üzerinden vergilendirileceği hükme

 bağlanmıştır.

            Öte yandan, aynı Kanunun 4 üncü maddesinde, "Aşağıda yazılı kimseler Türkiye'de yerleşmiş sayılır.

            1- İkametgâhı Türkiye'de bulunan (İkametgâh, Kanunu Medeni'nin 19'uncu ve müteakip maddelerinde yazılı olan

 yerlerdir.)

            2- Bir takvim yılı içinde Türkiye'de devamlı olarak altı aydan fazla oturanlar (Geçici ayrılmalar Türkiye'de oturma

 süresini kesmez.)" hükmü yer almıştır.

            Yine aynı Kanunun 37 nci maddesinde ise, "Her türlü ticari ve sınaî faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır."

 hükmü yer almıştır.

            Bu hükümlere göre, tam mükelle yete tabi olmanız nedeniyle, yurtiçinde ve dışında elde ettiğiniz kazanç ve

 iratların tamamı üzerinden vergilendirilecek olup, sahibi olduğunuz internet sitesi üzerinden ticari faaliyet kapsamında

 yurtiçinde ve dışında yapılan mal satışları dolayısıyla elde ettiğiniz gelirlerin Türkiye'de vergilendirileceği tabiidir.

            B-KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME

            3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde Türkiye'de ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest

 meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu belirtilmiştir.

            Aynı Kanunun 6 ncı maddesinin (a) bendinde; malların teslim anında Türkiye'de bulunması gerektiği hüküm altına

 alınmıştır.

            Bu itibarla, yurt dışından temin edilip yine yurt dışında teslimi gerçekleştirilen mallar katma değer vergisinin

 konusuna girmediğinden söz konusu teslimler dolayısıyla katma değer vergisi hesaplanmaması gerekmektedir.

            C-VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME

            213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinde; "Bu Kanunda aksine hüküm bulunmadıkça bu Kanuna göre

 tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir.", 229 uncu

 maddesinde; "Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı

 satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır.", 231 inci maddesinin (5) numaralı bendinde ise

 "Fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azamî yedi gün içinde düzenlenir. Bu süre içerisinde

 düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır." hükümleri yer almaktadır.

            Buna göre;

            - Tarafınızca satışı yapılan ürünler için teslim tarihinden itibaren yedi gün içinde müşterileriniz adına fatura

 düzenlenmesi,

            - Tedarikçi rma tarafından da şahsınıza satılan mallar için yedi gün içinde fatura (tedarikçinin yurtdışındaki bir

 rma olması halinde ilgili ülke mevzuatına göre muteber bir belge) düzenlenmesi,

            gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

 (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

 (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu illeriniz dolayısıyla vergi tarh

 edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.