İnternet üzerinden perakende satış yapmak amacıyla kurulan web sitesi üzerinden satışını yapacağınız tedarikçi firma ürünlerinin ve fiyatlarının sergi
Özelge: İnternet üzerinden perakende satış yapmak
amacıyla kurulan web sitesi üzerinden satışını yapacağınız
tedarikçi firma ürünlerinin ve fiyatlarının sergilenmesi,
şirketiniz bünyesine hiçbir şekilde mal alımı yapılmaması,
müşterilerin istedikleri ürün
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-918
Tarih:
08/03/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-918 08/03/2012
Konu : Tedarikçi firmalardan temin edilmek suretiyle
internet sitesi üzerinden yapılan satışlarda belge
düzeni.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, internet üzerinden perakende satış yapacağınız bir
web sitesi kurduğunuzu, internet sitesi üzerinden satışını yapacağınız tedarikçi firma ürünlerinin ve
fiyatlarının sergileneceğini, şirketiniz bünyesine hiçbir şekilde mal alımı yapılmayacağını,
müşterilerin istedikleri ürünleri kredi kartı ile ödeme yapmak suretiyle satın alacaklarını, söz
konusu ürünlerin belirtilen tarih aralığında kurye veya kargo aracılığıyla tedarikçi firma tarafından
doğrudan müşteriye teslim edileceğini belirterek;
- Şirketiniz tarafından müşterilere düzenlenecek fatura şeklinin nasıl olması gerektiği,
- Ürün sevki ile ilgili olarak sevk irsaliyesi düzenlenip düzenlenmeyeceği,
- Satışını yapacağınız ürün ile ilgili olarak şirketiniz tarafından kredi kartı aracılığı ile
tahsilat yapıldığı zaman mı, yoksa ürün teslimatının yapıldığı zaman mı müşteriye fatura
düzenlenmesi gerektiği ile tedarikçi firma tarafından düzenlenen faturanın şirketinize girişi
olmadan müşteriye fatura düzenlenip düzenlenemeyeceği, hususlarının yanı sıra;
- Yurt dışında bulunan tedarikçi firma ürünlerinin internet sitenizden satışının yapılması ile
ilgili olarak; ürün satışının yine şirketiniz tarafından yapılacağı ve ödemenin kredi kartı ile tahsil
edileceği, ürün bedelinin yurt dışındaki tedarikçiye şirketiniz tarafından bedeli banka havalesi veya
kredi kartı ile ödenmek suretiyle sipariş olarak geçileceği ve nihai tüketicinin adresinin
bildirileceği, tedarikçi firmanın malı direkt nihai tüketiciye kurye veya kargo aracılığıyla
göndereceğinden bahisle söz konusu ürünlerin gümrük tarifesi tutarı altında kalan ürünler olması
dolayısıyla gümrük vergisi ödemek zorunda olup olmadığınız ve şirket olarak ürünün satış bedelini
kredi kartı ile tahsil ettiğinizden bahisle müşterilere fatura düzenleme şeklinizin nasıl olacağı
hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 229'uncu maddesinde; "Fatura, satılan emtia veya yapılan
iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır."
230'uncu maddesinde "Faturada en az aşağıdaki bilgiler bulunur:
1. Faturanın düzenlenme tarihi, seri ve sıra numarası; 2. Faturayı düzenleyenin adı, varsa ticaret unvanı, iş adresi, bağlı olduğu vergi dairesi ve
hesap numarası;
3. Müşterinin adı, ticaret unvanı, adresi, varsa vergi dairesi ve hesap numarası;
4. Malın veya işin nevi, miktarı, fiyatı ve tutarı;
5. Satılan malların teslim tarihi ve irsaliye numarası, (Malın alıcıya teslim edilmek üzere
satıcı tarafından taşındığı veya taşıttırıldığı hallerde satıcının, teslim edilen malın alıcı tarafından
taşınması veya taşıttırılması halinde alıcının, taşınan veya taşıttırılan mallar için sevk irsaliyesi
düzenlenmesi ve taşıtta bulundurulması şarttır.)
Malın, bir mükellefin birden çok iş yerleri ile şubeleri arasında taşındığı veya satılmak üzere
bir komisyoncu veya diğer bir aracıya gönderildiği hallerde de, malın gönderen tarafından sevk
irsaliyesine bağlanması gereklidir. Bu bentte yazılı irsaliyeler hakkında fiyat ve bedel ile ilgili
bilgiler hariç olmak üzere, bu madde hükmü ile 231 inci madde hükmü uygulanır. İrsaliyelerde
malın nereye ve kime gönderildiği ayrıca belirtilir.
Şu kadar ki nihai tüketicilerin tüketim amacıyla perakende olarak satın aldıkları malları
kendilerinin taşıması veya taşıttırması halinde bu mallara ait fatura veya perakende satış fişinin
bulunması şartıyla sevk irsaliyesi aranmaz"
173 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin C/1-d bölümünde "Bazı mükelleflerin
başka mükelleflere teslim edilmek üzere üçüncü şahıslara talimat vererek mal sevk ettirmesi
durumunda sevk irsaliyesi aşağıdaki örnekte açıklandığı şekilde düzenlenecektir.
Örnek: Toptancı (A) müşterisi olan perakendeci (C) ye teslim edilmek üzere imalatçı (B) ye
talimat vererek kendi adına mal sevkiyatı yapılmasını istemektedir. Bu örnekte (C) ye karşı esas
satıcı (A) dır. (B) ise (A) ya karşı satıcı durumundadır. Ancak, malı (A) yerine (C) ye teslim
etmektedir.
Buna göre, 167 sıra sayılı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin 6/a maddesinde açıklandığı
gibi, malın alıcı (C) ye teslim edilmek üzere (B) tarafından taşındığı veya taşıttırıldığı hallerde (B),
bir nüshası kendinde kalacak ve diğer nüshası (C) ye gönderilecek şekilde sevk irsaliyesi
düzenleyecek ayrıca kendinde kalan nüshasının bir (örneğini) fotokopisini de (A) ya gönderecektir.
Sevk irsaliyesinin müşteriler bölümüne ise "(A) adına (C) ye teslim edilmek üzere" ibaresini
yazacaktır.
Daha sonra, (B) tarafından (A) ya ve (A) tarafından da (C) ye düzenlenecek satış
faturalarına, (B) tarafından düzenlenmiş sevk irsaliyesinin tarih ve numarası yazılmak suretiyle, mal
alım satımına ilişkin belgeler düzenlenmiş olacaktır." açıklamalarına yer verilmiştir.
Mezkûr Kanunun 231'inci maddesinin 5'nci bendinde, "Fatura, malın teslimi veya hizmetin
yapıldığı tarihten itibaren azamî yedi gün içinde düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlenmeyen
faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır." hükümleri yer almaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre;
- Şirketiniz tarafından satışı yapılan ürünler için teslim tarihinden itibaren yedi gün içinde
müşterileriniz adına fatura düzenlenmesi,
- Tedarikçi firma tarafından da şirketinize satılan mallar için yedi gün içinde fatura
(tedarikçinin yurtdışındaki bir firma olması halinde ilgili ülke mevzuatına göre muteber bir belge)
düzenlenmesi,
- Ürünün tedarikçi firma tarafından alıcıya teslim edilmek üzere taşınması veya taşıttırılması
nedeniyle, tedarikçi firmanın, bir nüshası kendinde kalacak ve diğer nüshası müşterinize
gönderilecek şekilde sevk irsaliyesi düzenlemesi, ayrıca kendinde kalan nüshasının bir (örneğini)fotokopisini de şirketinize göndermesi ve sevk irsaliyesinin müşteriler bölümüne ise "........ Dış Tic.
Ltd. Şti. adına müşteri (X)'e teslim edilmek üzere" ibaresinin yazılması,
gerekmektedir.
Öte yandan, yurt dışından tedarik etmiş olduğunuz ürünlerin gümrük tarifesi tutarı altında
ürünler olması dolayısıyla gümrük vergisi ödemek zorunda olup olmadığınız hususu Bakanlığımız
görev alanına girmediğinden bu yöndeki sorunuz cevaplandırılamamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.