İnternet üzerinden verilen hizmetlerin vergilendirilmesi ve belge düzeni.
İnternet üzerinden verilen hizmetlerin vergilendirilmesi ve
belge düzeni.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[229/2014-VUK-1-18272]-59025
Tarih:
16/05/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı :11395140-105[229/2014-VUK-1-18272]-59025 16/05/2016
Konu :İnternet üzerinden verilen
hizmetlerin vergilendirilmesi ve
belge düzeni.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve ... tarihli Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup
Müdürlüğüne verdiğiniz dilekçe ile şirketinizin online yemek siparişi işi ile iştigal ettiği, tüketiciler
ve restoranları bir araya getiren bir platformda sistem üzerinden iletilen siparişlerden hesaplanan
komisyon bedellerini aylık olarak restoranlara fatura ettiği, kullanıcıların üye restorandan site
üzerinden sipariş verdiği ürünlerin teslimatının restoran tarafından gerçekleştirildiği ve ödemenin
kullanıcı tarafından restoran yetkilisine sipariş tesliminde yapıldığı, şirketinizin ödeme sistemine
sanal pos uygulamasını da ekleyerek müşterilere daha fazla ödeme çeşitliliği sunmayı amaçladığı,
sanal pos yoluyla ödeme yapan tüketicilere kullanım yaygınlığını artırmak amacıyla her bir satış
üzerinden belirli oranlarda indirim sağlamayı planladığı, indirimli yemek siparişi alan şirket
kullanıcısından sanal POS aracılığıyla indirimli tutarın tahsil edileceği, söz konusu yemek siparişi
restorana iletildikten sonra restoranın yapılan indirimden haberi olmayacağı için siparişi indirimsiz
bedel üzerinden keseceği fiş/fatura ile teslim edeceği, şirketin arada kalan indirim tutarını
pazarlama ve satış dağıtım gideri olarak kaydedeceği belirtilerek, söz konusu indirim tutarına
ilişkin sipariş verenlerden belge temin edilememesi, sipariş verenlerle şirket arasında ticari bir
ilişki olmaması nedeniyle belge düzeni hakkında Başkanlığımızdan görüş talep edildiği anlaşılmıştır.
l- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN;
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde kurumlar vergisinin, Kanunun 1
inci maddesinde yazılı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı
üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari
kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin (1) numaralı bendinde ise ticari kazancın elde
edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde, indirim konusu
olarak dikkate alınabileceği belirtilmekte olup, pazarlama satış ve dağıtım harcamaları genel
giderler kapsamında değerlendirilmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, kurumunuz tarafından tüketiciler ve restoranları bir araya
getiren bir platformda sistem üzerinden iletilen siparişlerden hesaplanan komisyon bedellerinin
kurum kazancının tespitinde gelir, müşterilere daha fazla ödeme çeşitliliği sunmak amacıyla sanal
pos yoluyla ödeme yapacak tüketicilere satış üzerinden yapılacak indirim tutarının da pazarlama ve
satış gideri olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.
ll- VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN;
213 sayılı Vergi Usul Kanununun "Vergi Kanunlarının uygulanması ve ispat" başlıklı 3/B
maddesinde "B) İspat: Vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya, ilişkin muamelelerin
gerçek mahiyeti esastır..." hükmü bulunmaktadır.
Aynı Kanunun 228 inci maddesinde ise "Aşağıdaki giderler için ispat edici kağıt aranmaz:
1. Örf ve teamüle göre bir vesikaya istinat ettirilmesi mutat olmayan müteferrik giderler;
2. Vesikasının teminine imkân olmayan giderler;
3. Vergi kanunlarına göre götürü olarak tespit edilen giderler.
1 ve 2 numaralı fıkralarda yazılı giderlerin gerçek miktarları üzerinden kayıtlara geçirilmesi
ve miktarlarının işin genişliğine ve mahiyetine uygun bulunması şarttır." hükmü yer almaktadır.
Buna göre;
-Nihai tüketiciler için yapılan söz konusu harcamaların, gerçek miktarları üzerinden
kayıtlara geçirilmesi ve miktarlarının işin genişliğine ve mahiyetine uygun bulunması koşullarıyla
Vergi Usul Kanununun 228 inci maddesinde hükme bağlandığı üzere belge aranmadan gider
yazılması mümkündür. Ayrıca, sanal pos uygulaması üzerinden yapılan ödemelere ilişkin banka
hesap hareketlerini gösterir listelerin muhafaza ve incelemeye yetkililerce istenilmesi halinde
ibrazının zorunlu olduğu tabiidir.
-Öte yandan, restoranlardan aldıkları belgeleri gider belgesi olarak kullanan mükelleflere
yapılan indirimlerin ise Vergi Usul Kanununda belirtilen genel hükümler çerçevesinde adınıza
düzenlenecek belgelerle belgelendirilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.