İnternet üzerinden verilen yer sağlayıcılık (hosting) hizmetinin vergilendirilmesi

İnternet üzerinden verilen yer sağlayıcılık (hosting)
hizmetinin vergilendirilmesi
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-178274
Tarih: 
24/10/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :39044742-KDV.11-178274 24.10.2016
Konu :İnternet üzerinden verilen yer  
sağlayıcılık (hosting) hizmetinin
vergilendirilmesi
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, internet ortamını oluşturan sunuculara çeşitli
lokasyonlarda yer alan sunucu (server) bilgisayarlar üzerinden yer sağlayıcılık (hosting) hizmeti
verdiğiniz , fiziki olarak Türkiye' de yer alan sunucu bilgisayarları yurt içinden ve yurt dışından
müşterilerinize internet üzerinden kiraladığınız, siparişlerin internet üzerinden verildiği, ödemenin
internet üzerinden yapıldığı ve müşterilerin söz konusu hizmetten bulundukları ülkede internet
üzerinden yararlandıkları belirtilerek yurt dışında ikamet eden müşterilere verilen hizmetin
vergilendirilmesi hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
            -1/1 inci maddesinde, Türkiye’ de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
            -4/1 inci maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt
etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
            -6/b maddesinde, işlemlerin Türkiye’de yapılmasının, hizmetin Türkiye’de yapılmasını veya
hizmetten Türkiye’de faydalanılmasını ifade ettiği,
            -11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetlerin, yurt dışındaki
müşteriler için yapılan hizmetlerin, serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılan fason hizmetlerin ve
karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler
için Türkiye’ de verilen roaming hizmetlerinin KDV'den istisna olduğu,
            -12/2 nci maddesine göre, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet
sayılabilmesi için, hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında
faydalanılması gerektiği
            hüküm altına alınmıştır.
            Konuya ilişkin olarak KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-2.1.) bölümünde ise;
            “3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV’den istisna olabilmesi
için, aynı Kanunun (12/2)nci maddesine göre;            -Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması,
            -Hizmetten yurtdışında faydalanılması gerekir.
            Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen
fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir.
            Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye’de yurtdışındaki müşteri için
yapılan hizmetin, müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye'deki
faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır.
             ..."
            açıklamalarına yer verilmiştir.
            Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, şirketinizin internet üzerinden Türkiye'de bulunan
müşterilerine verdiği hizmet, KDV Kanununun 1/1 inci maddesi  kapsamında KDV'ye tabi olacaktır.
Ancak,
            - Söz konusu hizmetin yurt dışındaki müşterilere verilmesi,
            - Hizmetten yurtdışında faydalanılması,
            - Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen
fatura ve benzeri belge ile tevsik edilmesi
            halinde  bu hizmet KDV Kanununun 11/1-a maddesine göre hizmet ihracı kapsamında
değerlendirilerek buna ilişkin düzenlenen faturalarda KDV hesaplanmayacaktır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.       
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.