İnternet üzerinden yapılan şifre satışı karşılığında elde edilen gelirin vergilendirilmesi.
İnternet üzerinden yapılan şifre satışı karşılığında elde
edilen gelirin vergilendirilmesi.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[37-2014/162]-13311
Tarih:
17/02/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı :62030549-120[37-2014/162]-13311 17/02/2016
Konu :İnternet üzerinden yapılan şifre satışı
karşılığında elde edilen gelirin
vergilendirilmesi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, elektronik ortamda ödeme aracı olarak kullanılan ön
ödemeli kart/şifre satışı yapmak üzere 15/01/2014 tarihinde mükellefiyet tesis edildiği, kurulacak
internet sitesi üzerinden sanal kart talebinde bulunanların adınıza açılan banka hesaplarına
kart/şifre bedelini havale yoluyla göndereceği, KKTC (Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti)’de bulunan
firmadan alınan şifrelerin sahibine ulaştırılacağı, firma tarafından adınıza şifre bedelleri için fatura
düzenleneceği ve bu fatura tutarının da söz konusu firmaya banka yoluyla ödeneceği belirtilerek,
konunun vergi kanunları karşısındaki durumu hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmiş olup,
konuya ilişkin görüşümüz aşağıda açıklanmıştır.
A) GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN;
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;
37 nci maddesinde, “Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır.
…
Ticari kazanç, Vergi Usul Kanunu hükümlerine ve bu kanunda yazılı gerçek (Bilanço veya
işletme hesabı esası) veya basit usullere göre tespit edilir.
…” ,
38 inci maddesinde, “Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsdeki öz sermayenin hesap
dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya
sahiplerce:
1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;
2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanunu'nun değerlemeye ait
hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41'inci maddeleri hükümlerine uyulur.” hükümleri yer almakta
olup,
"İşletme hesabı esasında ticari kazancın tespiti" başlıklı 39 uncu maddesinde ise, "İşletme
hesabı esasına göre ticari kazanç, bir hesap dönemi içinde elde edilen hasılat ile giderler arasındaki
müspet farktır.
(Elde edilen hasılat, tahsil olunan paralarla tahakkuk eden alacakları; giderler ise, tediye
olunan ve borçlanılan meblağları ifade eder.)
Emtia alım ve satımı ile uğraşanlarda ticari kazancın bulunması için hesap dönemi
sonundaki emtia mevcudunun değeri hasılata, dönem başındaki emtia mevcudunun değeri ise
giderlere ilave olunur.
Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait
hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41' inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükümlerine yer
verilmiştir.
Buna göre, elektronik ortamda ödeme aracı olarak kullanılan ön ödemeli kart/şifre satışı
yapmak üzere kurulacak internet sitesi üzerinden sanal kart talebinde bulunanlara ulaştırdığınız
kart/şifre karşılığında adınıza tahakkuk eden tutarlar ile KKTC’de bulunan firmadan alınan şifreler
karşılığında adınıza tahakkuk eden tutarlar arasındaki farkın Gelir Vergisi Kanununun ticari
kazanca ilişkin hükümleri çerçevesinde vergilendirilmesi ve yıllık gelir vergisi beyannamesi ile
beyan edilmesi gerekmektedir.
B) KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN;
KDV Kanunu'nun 1/1 'inci maddesinde, ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin; 1/2'nci maddesinde her türlü mal ve hizmet
ithalatının KDV'ye tabi olduğu; 6'ncı maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, malların
teslim anında Türkiye'de bulunmasını, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de
faydalanılmasını ifade ettiği; 9/1'inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının,
işyerinin, kanunî merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer
hallerde Maliye Bakanlığı'nın, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi
işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 20/1 inci maddesi uyarınca teslim ve hizmet işlemlerinde katma değer vergisi
matrahı, bu işlemlerin karşılığını oluşturan bedeldir. Öte yandan, Kanunun 28 inci maddesinin
verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Kararname ile katma değer vergisi
oranları Kararnameye ekli I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer
alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan teslim ve hizmetler için ise % 18 olarak
tespit edilmiştir.
Buna göre, elektronik ortamda ödeme aracı olarak kullanılan kartların/şifrelerin; KKTC de
mukim şirketten alımı ve şifrelerin tarafınızca internet sitesi üzerinden sanal kart talebinde
bulunanlara satışı, herhangi bir teslim veya hizmetin karşılığını teşkil etmediğinden KDV' ye tabi
tutulmayacaktır.
Ancak, söz konusu ön ödemeli kartların/şifrelerin satışına ilişkin her aşamada alınan
komisyonlar genel oranda (%18) KDV'ye tabi olacaktır.
C) VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN;
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinin birinci fıkrasında, “Bu kanunda aksine
hüküm olmadıkça bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait
olan kayıtların tevsiki mecburidir.”,
229 uncu maddesinde, “Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin
borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye
verilen ticari vesikadır.”,
231/5 inci maddesinde, “Fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren
azamî yedi gün içinde düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş
sayılır.” hükümlerine yer verilmiştir.
Mezkur Kanunun 232 nci maddesinde ise tüccarların sattıkları emtia veya yaptıkları işler
için fatura vermek ve aldıkları emtia veya hizmet için de fatura istemek ve almak mecburiyetinde
oldukları hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları
Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında 3100 sayılı Kanun'la satışı yapılan malları aynen veya
işlendikten sonra satışını yapanlar dışındaki kimselere satan veya aynı kimselere hizmet veren
tüccarlara Vergi Usul Kanunu'na göre fatura kullanma mecburiyetinde bulunmadıkları satışları için
ödeme kaydedici cihazları kullanma zorunluluğu getirilmiştir.
Fatura kullanma mecburiyeti olmayan satışlar, Vergi Usul Kanunu'nun 232'nci maddesinin
birinci fıkrasında (beş bent halinde) sayılanlar dışında kalanlara yapılan ve bedeli 2014 yılı için 800
TL'nin altında bulunan mal ve hizmet satışlarıdır. Bu satışlar için emtiayı alan veya işi yaptıranların
istemeleri üzerine veya mükellefler tarafından kendiliğinden fatura düzenlenmesi, söz konusu
satışların fatura verme mecburiyeti dışında kalan satışlar olma özelliğini değiştirmeyecektir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; elektronik ortamda ödeme aracı olarak kullanılan önödemeli kart/şifre satışı yapmak üzere sanal kart talebinde bulunanlara yapılan hizmetin sadece
internet üzerinden verilmiş olması, işlemlerin internet üzerinden alıcı ve satıcı olarak faydalanan
kişilerle yüzyüze gelmeden tamamen sanal ortamda gerçekleşiyor olması halinde, verilen hizmete
ilişkin ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyeti bulunmamakta olup, sunulan hizmet dolayısıyla
her bir müşteri adına ayrı ayrı hizmetin veya işlemin gerçekleştiği tarihten itibaren azami 7 gün
içerisinde fatura düzenlenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.