internette yapılan ticarette belge düzeni
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MUĞLA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı
: B.07.1.GİB.4.48.15.02-48.15.02/VUK1-77
Konu :internette yapılan ticarette belge düzeni
02/05/2012
İlgi dilekçenizde, halen web tasarım, bilgi iletişim, yazılım satış ve geliştirme, güvenlik sistemleri, reklamcılık, bilgi işlem
danışmanlığı, bilgisayar malzemeleri alım ve satımı işi yanında ek iş olarak E-Ticaret kapsamında internet ortamında
çeşitli müşterilerden gelen talepler doğrultusunda her türlü eşyanın imalatı yapılmaksızın tedarikçilerden doğrudan
müşterilere ulaşması şeklinde bir faaliyette bulunduğunuz, müşterilerin internet ortamında vermiş oldukları siparişlere
ilişkin ödemenin tarafınıza yapıldığı, bunun üzerine tarafınızca anlaşma yaptığınız çeşitli tedarikçiler ile bağlantıya
geçilerek siparişlerin tedarikçiler tarafından taşındığı veya taşıttırılarak alıcıya teslim edildiği, mal bedelinin ise tarafınızca
tedarikçilere ödendiği belirtilerek, açıklaması yapılan süreçlerde belge düzeninin nasıl olacağı ve E Ticaret kapsamında
vergi kanunlarında özel bir düzenlemenin bulunup bulunmadığı hususlarında Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi
istenilmektedir.
Bilindiği üzere, 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 229'uncu maddesinde; "Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında
müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari
vesikadır." Şeklinde tanımlandıktan sonra müteakip maddelerde faturanın şekli ve nizamına ilişkin hükümler yer almıştır.
Anılan Kanunun "Fatura Kullanma Mecburiyeti başlıklı 232'uncu maddesinde ise ; Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı
basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler:
1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;
2. Serbest meslek erbabına;
3. Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara;
4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;
5. Vergiden muaf esnafa.
Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak mecburiyetindedirler.
Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usulde tespit edilenlerden ve defter
tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya onlara yaptırdıkları iş bedelinin 770,00 -TL'yi geçmesi
veya bedeli 770,00 TL.'den az olsa dahi istemeleri halinde emtiayı satanın veya işi yapanın fatura vermesi mecburidir."
hükmü yer almaktadır.
Yine aynı Kanunun 230'uncu Maddesinin (5) numaralı bendinde; "Satılan malların teslim tarihi ve irsaliye numarası,
(Malın alıcıya teslim edilmek üzere satıcı tarafından taşındığı veya taşıttırıldığı hallerde satıcının, teslim edilen malın alıcı
tarafından taşınması veya taşıttırılması halinde alıcının, taşınan veya taşıttırılan mallar için sevk irsaliyesi düzenlenmesi ve
taşıtta bulundurulması şarttır.)
Malın, bir mükelle n birden çok iş yerleri ile şubeleri arasında taşındığı veya satılmak üzere bir komisyoncu veya diğer bir
aracıya gönderildiği hallerde de, malın gönderen tarafından sevk irsaliyesine bağlanması gereklidir. Bu bentte yazılı
irsaliyeler hakkında yat ve bedel ile ilgili bilgiler hariç olmak üzere, bu madde hükmü ile 231 inci madde hükmü
uygulanır. İrsaliyelerde malın nereye ve kime gönderildiği ayrıca belirtilir.
Şu kadar ki nihai tüketicilerin tüketim amacıyla perakende olarak satın aldıkları malları kendilerinin taşıması veya
taşıttırması halinde bu mallara ait fatura veya perakende satış şinin bulunması şartıyla sevk irsaliyesi aranmaz."
hükümlerine yer verilmiştir.
Öte yandan, Katma Değer Vergisi Mükelle erinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanma Mecburiyete Hakkında 3100 Sayılı
Kanununla, perakende mal satan veya hizmet ifa eden birinci ve ikinci sınıf tacirlere, Vergi Usul Kanunu hükümlerine
göre fatura düzenleme mecburiyetinde bulunmadıkları satışları için ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyeti
kullanma mecburiyeti getirilmiştir.
Diğer taraftan, 173 sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde; "Bazı mükelle erin başka mükelle ere teslim edilmek
üzere üçüncü şahıslara talimat vererek mal sevk ettirmesi durumunda sevk irsaliyesinin nasıl düzenleneceğine ilişkin
açıklamalara yer verilmiştir.
Buna göre, tedarikçiler tarafından müşterilerinize gönderilen mallar için mezkûr tebliğde açıklandığı şekilde sevk
irsaliyesinin tedarikçiler tarafından düzenlenmesi, mal bedeline ilişkin faturanın ise tarafınızca müşterilerinize
düzenlenmesi dolayısıyla tedarikçiler tarafından da malın bedeline ait faturanın tarafınıza düzenlenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*)
Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu illeriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.