İnternette yapılan ticarette belge düzeni hk.
Özelge: İnternette yapılan ticarette belge düzeni hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.48.15.02-48.15.02/VUK1-77
Tarih:
02/05/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MUĞLA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.48.15.02-48.15.02/VUK1-77 02/05/2012
Konu : internette yapılan ticarette belge düzeni
İlgi dilekçenizde, halen web tasarım, bilgi iletişim, yazılım satış ve geliştirme, güvenlik sistemleri,
reklamcılık, bilgi işlem danışmanlığı, bilgisayar malzemeleri alım ve satımı işi yanında ek iş olarak
E-Ticaret kapsamında internet ortamında çeşitli müşterilerden gelen talepler doğrultusunda her
türlü eşyanın imalatı yapılmaksızın tedarikçilerden doğrudan müşterilere ulaşması şeklinde bir
faaliyette bulunduğunuz, müşterilerin internet ortamında vermiş oldukları siparişlere ilişkin
ödemenin tarafınıza yapıldığı, bunun üzerine tarafınızca anlaşma yaptığınız çeşitli tedarikçiler ile
bağlantıya geçilerek siparişlerin tedarikçiler tarafından taşındığı veya taşıttırılarak alıcıya teslim
edildiği, mal bedelinin ise tarafınızca tedarikçilere ödendiği belirtilerek, açıklaması yapılan
süreçlerde belge düzeninin nasıl olacağı ve E Ticaret kapsamında vergi kanunlarında özel bir
düzenlemenin bulunup bulunmadığı hususlarında Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi
istenilmektedir.
Bilindiği üzere, 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 229'uncu maddesinde; "Fatura, satılan emtia
veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi
yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır." Şeklinde tanımlandıktan sonra
müteakip maddelerde faturanın şekli ve nizamına ilişkin hükümler yer almıştır. Anılan Kanunun
"Fatura Kullanma Mecburiyeti başlıklı 232'uncu maddesinde ise ; Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar,
kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler:
1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;
2. Serbest meslek erbabına;
3. Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara;
4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;
5. Vergiden muaf esnafa.
Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak
mecburiyetindedirler.
Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usulde tespit
edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya onlara
yaptırdıkları iş bedelinin 770,00 -TL'yi geçmesi veya bedeli 770,00 TL.'den az olsa dahi istemeleri
halinde emtiayı satanın veya işi yapanın fatura vermesi mecburidir." hükmü yer almaktadır.
Yine aynı Kanunun 230'uncu Maddesinin (5) numaralı bendinde; "Satılan malların teslim tarihi ve
irsaliye numarası, (Malın alıcıya teslim edilmek üzere satıcı tarafından taşındığı veya taşıttırıldığı
hallerde satıcının, teslim edilen malın alıcı tarafından taşınması veya taşıttırılması halinde alıcının,
taşınan veya taşıttırılan mallar için sevk irsaliyesi düzenlenmesi ve taşıtta bulundurulması şarttır.)Malın, bir mükellefin birden çok iş yerleri ile şubeleri arasında taşındığı veya satılmak üzere bir
komisyoncu veya diğer bir aracıya gönderildiği hallerde de, malın gönderen tarafından sevk
irsaliyesine bağlanması gereklidir. Bu bentte yazılı irsaliyeler hakkında fiyat ve bedel ile ilgili
bilgiler hariç olmak üzere, bu madde hükmü ile 231 inci madde hükmü uygulanır. İrsaliyelerde
malın nereye ve kime gönderildiği ayrıca belirtilir.
Şu kadar ki nihai tüketicilerin tüketim amacıyla perakende olarak satın aldıkları malları
kendilerinin taşıması veya taşıttırması halinde bu mallara ait fatura veya perakende satış fişinin
bulunması şartıyla sevk irsaliyesi aranmaz." hükümlerine yer verilmiştir.
Öte yandan, Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanma
Mecburiyete Hakkında 3100 Sayılı Kanununla, perakende mal satan veya hizmet ifa eden birinci ve
ikinci sınıf tacirlere, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre fatura düzenleme mecburiyetinde
bulunmadıkları satışları için ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyeti kullanma mecburiyeti
getirilmiştir.
Diğer taraftan, 173 sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde; "Bazı mükelleflerin başka
mükelleflere teslim edilmek üzere üçüncü şahıslara talimat vererek mal sevk ettirmesi durumunda
sevk irsaliyesinin nasıl düzenleneceğine ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
Buna göre, tedarikçiler tarafından müşterilerinize gönderilen mallar için mezkûr tebliğde
açıklandığı şekilde sevk irsaliyesinin tedarikçiler tarafından düzenlenmesi, mal bedeline ilişkin
faturanın ise tarafınızca müşterilerinize düzenlenmesi dolayısıyla tedarikçiler tarafından da malın
bedeline ait faturanın tarafınıza düzenlenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.