İnternetten hediye amaçlı alınan ürünün gönderiminin e- arşiv fatura yerine sevk irsaliyesi ile belgelendirilmesi
İnternetten hediye amaçlı alınan ürünün gönderiminin e-
arşiv fatura yerine sevk irsaliyesi ile belgelendirilmesi
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[Mük.257-2015/VUK-1-19596]-257510
Tarih:
21/12/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
İVEDİ
Sayı :11395140-105[Mük.257-2015/VUK-1-19596]-257510 21.12.2016
Konu :İnternetten hediye amaçlı alınan
ürünün gönderiminin e-arşiv fatura
yerine sevk irsaliyesi ile
belgelendirilmesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, internetten ve mağazalarında ev tekstili ve kozmetik
ürünlerinin satışı faaliyetinde bulunan şirketinizin, 433 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
kapsamında 01/01/2016 tarihi itibarıyla e-Arşiv Fatura Uygulamasını kullanmaya başlayacağı, söz
konusu Tebliğe göre internet satışlarında mal ile birlikte e-Arşiv Faturasının da gönderilmesi
gerektiği, internetten hediye edilmek üzere satın alınan ürünlere ilişkin olarak; hediye edilecek
kişiye gönderilmesi sırasında ürünün faturasının da ürün ile birlikte gönderilecek olması dolayısıyla
malın fiyatının hediye edilen kişi tarafından bilinmesinin, toplumdaki hediye kültürü ile
örtüşmeyeceğinden bahisle e-Arşiv Faturasının ödemeyi yapan kişi adına düzenlenmesinin, hediye
olarak gönderilen ürün ile birlikte e-Arşiv Faturası yerine irsaliye düzenlenmesinin mümkün olup
olmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde; "Fatura satılan emtia veya yapılan
iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır."
230 uncu maddesinin 5 inci bendinde; "... Malın alıcıya teslim edilmek üzere satıcı
tarafından taşındığı veya taşıttırıldığı hallerde satıcının, teslim edilen malın alıcı tarafından
taşınması veya taşıttırılması halinde alıcının, taşınan veya taşıttırılan mallar için sevk irsaliyesi
düzenlenmesi ve taşıtta bulundurulması şarttır."
231 inci maddesinin beş numaralı bendinde ise; "Fatura, malın teslimi veya hizmetin
yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlenmeyenfaturalar hiç düzenlenmemiş sayılır." hükmü yer almaktadır.
Mezkur Kanunun mükerrer 242 nci maddesinin 2 nci fıkrasının 5 nci paragrafı uyarınca;
Maliye Bakanlığı, elektronik defter, belge ve kayıtların oluşturulması, kaydedilmesi, iletilmesi,
muhafaza ve ibrazı ile defter ve belgelerin elektronik ortamda tutulması ve düzenlenmesi
uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu belirtilmiş ve aynı Kanunun
mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde de Maliye Bakanlığının,
tutulması ve düzenlenmesi zorunlu defter, kayıt ve belgelerin mikro film, mikro fiş veya elektronik
bilgi ve kayıt araçlarıyla yapılması veya bu kayıt ortamlarında saklanması hususunda izin vermeye
veya zorunluluk getirmeye, bu konuda uygulama usul ve esaslarını belirlemeye yetkili olduğu
hükme bağlanmıştır.
Maliye Bakanlığına tanınan bu yetkiler çerçevesinde yaygın olarak kullanılan belgelerden biri
olan "fatura"nın elektronik belge olarak düzenlenmesi, elektronik ortamda iletilmesi, muhafaza ve
ibraz edilmesine ilişkin usul ve esaslara yönelik olarak 397, 416, 421, 424, 433, 443, 447 ve 448
Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile düzenlemeler yapılmıştır.
397 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile e-fatura uygulamasına başvuran ve
sisteme kayıtlı kullanıcı olarak tanımlanan mükelleflerin birbirlerine sattıkları mal veya hizmetler
için e-fatura düzenlenebilmesi ve bu faturaların alıcılara elektronik ortamda iletilebilmesi olanağı
getirilmiştir.
433 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile Mezkur Kanun uyarınca kâğıt ortamında
düzenlenmek, muhafaza ve ibraz edilmek zorunluluğu bulunan faturanın elektronik ortamda
düzenlenmesi ve ikinci nüshasının elektronik ortamda muhafaza ve ibraz edilmesine imkân tanıyan
e-Arşiv Fatura Uygulaması mükelleflerin kullanımına açılmıştır.
Anılan Tebliğin "Belgelerin Elektronik Ortamda Oluşturulması" başlıklı 6 ncı bölümünde;
"… e-Arşiv Uygulaması kapsamında düzenlenen belgeler, bu Tebliğ ile getirilen
düzenlemeler dışında başta Vergi Usul Kanunu olmak üzere, diğer vergi kanunları ve ilgili
düzenlemelerde yer alan sürelere ve belirlenen usul ve esaslara uygun biçimde oluşturulmak
zorundadır." açıklamasına yer verilmiştir.
e-Arşiv Fatura Uygulamasına ilişkin usul ve esasların düzenlendiği 433 Sıra No.lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliğinde değişiklik yapan 443 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin
"2." Bölümünde;
"e-Arşiv Uygulamasından yararlanma izni verilen mükellefler; Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği (Sıra No: 397) ile getirilen e-Fatura Uygulamasına kayıtlı olmayan vergi mükelleflerine e-
Arşiv Uygulaması kapsamında fatura oluşturmaya, kâğıt ortamında göndermeye ve oluşturulan
faturaların ikinci nüshasını elektronik ortamda muhafaza ve istendiğinde ibraz etmeye
zorunludurlar. Bununla birlikte söz konusu mükellefler, e-Arşiv Uygulaması kapsamındaoluşturdukları faturaları alıcısının talebi doğrultusunda ve www.efatura.gov.tr internet adresinde
yayımlanan e-fatura format ve standardını kullanmak ve de söz konusu faturanın basılabilir
görüntüsünü de eklemek şartıyla, müşterilerine elektronik ortamda da iletebilirler. Bu durumda e-
Arşiv Faturasının ayrıca kağıda basılmasına gerek bulunmamaktadır."
Anılan Tebliğin "7." Bölümünde;
"… Öte yandan, alıcısına malın yanında kâğıt olarak verilen fatura, irsaliyeli fatura yerine
kullanılabilir. Ancak bu imkândan yararlanabilmek için faturanın, malın teslimi anında
düzenlenmesi ve 'İrsaliye yerine geçer' ifadesinin yazılması zorunludur." açıklaması yer almaktadır.
Söz konusu Tebliğin '10- İnternet Üzerinden Mal ve Hizmet Satışında Düzenlenecek
Faturalar ' başlıklı bölümünde ise;
''e-Arşiv izni olup internet üzerinden vergi mükellefi olmayanlara mal ve hizmet satışı
yapanlar, yaptıkları satışlara ilişkin faturaları bu Tebliğin 7.2 bölümünde yer alan açıklamalara
uygun olarak elektronik ortamda iletmek zorundadır. Söz konusu satışlarda Tebliğin 7.2 bölümünde
açıklanan kâğıt çıktının sevk edilen malın yanında bulunması gerekmektedir.''
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre;
İnternet satışları kapsamında "vergi mükellefi olmayanlara" düzenlenecek e-Arşiv
Faturalarının elektronik ortamda iletilmesi zorunluluğu bulunmakta olup, söz konusu faturaların
irsaliye yerine geçme özelliği bulunan kağıt çıktısı malın sevki sırasında malın yanında
bulundurulması gerekmektedir. Fakat malın sevki sırasında ayrıca bir irsaliye belgesi düzenlenmesi
halinde e-Arşiv Faturasının irsaliye yerine geçen kağıt çıktısının malın yanında ayrıca
bulundurulmasına gerek bulunmamaktadır. Bu durumda sevk irsaliyesine ait tarih ve sayı
bilgilerinin müşteriye iletilen e-Arşiv Faturada belirtilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiillerinizdolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.