İntifa hakkı bedelinin vergilendirlmesi

Özelge: İntifa hakkı bedelinin vergilendirilmesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-70-6-644
Tarih:
20/10/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-70-6-644 20/10/2010
Konu : İntifa hakkı bedelinin vergilendirlmesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün gayrimenkul sermaye
iradından dolayı mükellefi olduğunuzu, 11.09.2009 tarihinde ... A.Ş. ile yapılan protokol
çerçevesinde, gayrimenkulünüz üzerinde ... lehine 04.11.2019 tarihine kadar intifa hakkı tescil
edildiği belirtilerek, intifa hakkı bedelinin nasıl vergilendirileceği hakkında Başkanlığımızdan görüş
talep edilmektedir.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun ekinde yer alan İntifa Protokolünün tetkikinden; ... ili, ...
ilçesi, ... Mahallesinde kain ve tapuda ... ada, ... parsel sayıda kayıtlı "Kargir işyeri ve Benzin
istasyonu" niteliğinde, üzerinde akaryakıt istasyonu kurulu bulunan bağımsız bölüm üzerinde
akaryakıt servis istasyonu tesisleri ve ilgili tüm teferruatı ve mütemmim cüz'ilerini de kapsayacak
şekilde ... lehine 04.11.2019 tarihine kadar intifa hakkı tesis edildiği, maliklerin (..., ... ve ...) ... A.Ş.
lehine tesis etmeyi taahhüt ettikleri intifa hakkının, gayrimenkulün bulunduğu tapu kaydına tescil
edileceği, intifa bedelinin ise; tescili müteakip 20 işgünü içerisinde 850.000-TL, 2010 Yılı Ocak
ayında 850.000.-TL, 2011 Yılı Ocak ayında 850.000.-TL. olmak üzere peşin olarak, tescil tarihi
itibariyle her ay 38.000.-TL ve tescili takip eden 2. yıldan itibaren de her ay 40.000.-TL. olarak
belirlendiği ve intifa bedellerinin TEFE+TÜFE ortalaması oranında artışa tabi tutulacağı
anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde, maddede bentler halinde sayılan mal ve
hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından
kiraya verilmesinden elde edilen gelirlerin gayrimenkul sermaye iradı olduğu, ancak söz konusu
mal ve hakların ticari veya zirai bir işletmeye dahil bulunduğu takdirde bunların iratlarının ticari
veya zirai kazancın tespitine müteallik hükümlere göre hesaplanacağı hükmüne yer verilmiş olup,
72 nci maddesinin dördüncü fıkrasında da; Gelecek yıllara ait olup peşin tahsil olunan kiraların,
ilgili bulundukları yılların hasılatı sayılacağı hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu
müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin maddede bentler halinde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaları gerektiği hükmü yer almış olup, aynı fıkranın 5/a bendinde ise, 70 inci
maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden (2009/14592 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı ile bu oran 3.2.2009 tarihinden geçerli olmak üzere % 20 olarak
belirlenmiştir) tevkifat yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, söz konusu taşınmaz üzerinde ... A.Ş. adına tapu kütüğünde intifa hakkı tescil ettirilmesi
karşılığında anılan şirket tarafından yapılacak ödemelerin, gayrimenkul sermaye iradı olarak
vergilendirilmesi gerekmektedir. Bu nedenle, peşin olarak ödenen intifa hakkı bedelinin ve
sözleşme tarihinden sonra olmak üzere 04/11/2019 tarihine kadar ödenecek aylık kira bedellerinin
brüt tutarları üzerinden ... A.Ş.'nce Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin 5/(a) bendi
uyarınca % 20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmekte olup, yine aynı Kanunun 98 inci
maddesi gereğince bu şekilde hesaplanan tevkifatın intifa hakkı tescil ettiren şirket tarafından
sorumlu sıfatıyla beyan edilerek Kanunun 119 uncu maddesinde belirtilen sürelerde ödenmesi
gerekmektedir.
Diğer taraftan, tevkifata tabi tutulan gayrimenkul sermaye iradının ilgili yıllara isabet eden kira
bedellerinin brüt tutarlarının her bir malik tarafından yıllık beyanname ile beyan edilip
edilmeyeceği hususu Gelir Vergisi Kanununun 86 ncı maddesi çerçevesinde değerlendirilecek ve
ilgili yıllara isabet eden vergi tevkifatları da, her bir malik tarafından beyan edilen matrah
üzerinden hesaplanacak vergiden mahsup edilebilecektir.
Ancak, adı geçen şirket tarafından 2009 ve 2010 yıllarında yapılan kira ödemelerinden herhangi bir
tevkifat yapılmadığı için; söz konusu ödemelerin ilgili yıllara isabet eden tutarlarının her bir malik
tarafından beyan edilmesi gerekmekte olup, beyannameleriniz üzerinde mahsup edeceğiniz bir
tutarın olmayacağı tabidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.