Invoice Belgesinin Fatura Yerine Geçen Belge Olarak Dikkate Alınıp Alınmayacağı ile Yurtdışı Merkezin Yaptığı Yönetim ve Genel İdare Giderlerinin Belg
Özelge: Invoice Belgesinin Fatura Yerine Geçen Belge
Olarak Dikkate Alınıp Alınmayacağı ile Yurtdışı Merkezin
Yaptığı Yönetim ve Genel İdare Giderlerinin
Belgelendirilmesi hk.
Sayı:
68554973-105[413-2012/16]-100
Tarih:
10/09/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MERSİN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 68554973-105[413-2012/16]-100 10/09/2013
Konu : Invoice Belgesinin Fatura Yerine Geçen Belge Olarak
Dikkate Alınıp Alınmayacağı ile Yurtdışı Merkezin Yaptığı
Yönetim ve Genel İdare Giderlerinin Belgelendirilmesi.
İlgi (a) ve (b) sayılı özelge talep formlarında; ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi
numarasında kayıtlı dar mükellef olduğunuz, ... tarih ve ... sayılı ... İlişkin Anlaşma kapsamında ...
inşası için emtiaların tedariki, hizmetlerin icrası ve projenin inşa aşaması ile bağlantılı olarak
çalışmaların yürütülmesinde genel yüklenici olarak firmanızın görevlendirildiği,
- ... inşası için hizmet satın aldığınız, düzenlenen sözleşmede yurtdışından satın aldığınız bu
hizmetler için işin bitiminde ... adlı bir belge düzenlendiği, bu belgenin, Türkiye'de düzenlenen
hakediş belgesi gibi taraflarca imza altına alındığı, ödeme aşamasında invoice belgesinin
düzenlendiği, invoice belgesinin ... Kanunlarına göre fatura değil, ödeme talep/ispat belgesi
olduğundan bahisle, yukarıda belirtilen belgelerden hangisinin fatura yerine geçen belge olarak
dikkate alınacağının,
-Yurtdışı merkezinizin Türkiye Şubesi adına yaptığı yönetim ve genel idare giderlerinin
hangi belgelerle tevsik ederek defterinize kaydedeceğinizin,
bildirilmesi istenilmektedir.
Bilindiği üzere, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 22 nci maddesinde;
"(1) Dar mükellef kurumların iş yeri veya daimi temsilci vasıtasıyla elde edilen kazançlarının
tespitinde, aksi belirtilmediği takdirde tam mükellef kurumlar için geçerli olan hükümler uygulanır.
(2) Dar mükellefiyete tabi kurumların ticari veya zirai kazançlar dışında kalan kazanç ve
iratları hakkında, Gelir Vergisi Kanunu'nun bu kazanç ve iratların tespitine ilişkin hükümleri
uygulanır. Ancak, bu kazanç ve iratların Türkiye'de yapılmakta olan ticari veya zirai faaliyet
kapsamında elde edilmesi halinde, kurum kazancı bu maddenin birinci fıkrasına göre tespit edilir.
(3) Dar mükellefiyette kurum kazancının tespitinde, ayrıca aşağıdaki indirimlerin yapılması
kabul edilmez:
a) Bu kurumlar hesabına yaptıkları alım-satımlar için ana merkeze veya Türkiye dışındaki
şubelere verilen faizler, komisyonlar ve benzerleri.
b) Türkiye'deki kurumun kazancının elde edilmesi ve idamesi ile ilgili olan ve emsallere
uygunluk ilkesi uyarınca belirlenecek dağıtım anahtarlarına göre ayrılan paylar ile Türkiye'dekikurumun denetimi için yabancı ülkelerden gönderilen yetkili kişilerin seyahat giderleri hariç olmak
üzere, ana merkezin veya Türkiye dışındaki şubelerin genel yönetim giderlerine veya
zararlarına katılmak üzere ayrılan paylar.
..." hükmüne yer verilmiştir.
Anılan hüküm ile ilgili olarak 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin 22.3 üncü
bölümünde, "... Ana merkezin veya Türkiye dışındaki şubelerin genel yönetim giderlerine veya
zararlarına katılmak üzere ayrılan paylar kurum kazancının tespitinde indirilemeyecektir.
Söz konusu genel yönetim giderlerine veya zararlarına katılmak için ayrılan paylardan,
Türkiye'deki kurumun kazancının elde edilmesi ve idamesi ile ilgili olan ve emsallere uygunluk
ilkesi uyarınca belirlenecek dağıtım anahtarlarına göre ayrılan paylar ile Türkiye'deki kurumun
denetimi için yabancı ülkelerden gönderilen yetkili kimselerin seyahat giderlerinin indirimi kabul
edilecektir. Buna göre, söz konusu giderler, Türkiye'deki kazancın elde edilmesi ve idame
ettirilmesi ile ilgili olmak zorundadır. Ayrıca, bu giderlerin Türkiye'deki kazanca isabet eden
kısmının belirlenmesinde kullanılan dağıtım anahtarının emsallere uygunluk ilkesi çerçevesinde
belirlenmesi gerekmektedir. Emsallere uygunluk ilkesi, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun transfer
fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı maddesine uygun olarak belirlenecektir." açıklaması
yapılmıştır.
Buna göre, Türkiye'deki kurumun kazancının elde edilmesi ve idamesi ile ilgili olan ve
emsallere uygunluk ilkesi uyarınca belirlenecek dağıtım anahtarlarına göre ayrılan paylar ile
Türkiye'deki kurumun denetimi için yabancı ülkelerden gönderilen yetkili kişilerin seyahat giderleri
kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilecek olup; ... ndaki ana merkezin bunun
dışında kalan harcamalarının gider olarak dikkate alınabilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 227 nci maddesinin birinci fıkrasında, "Bu
Kanunda aksine hüküm olmadıkça bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve
muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hükmü yer almaktadır. Söz konusu kayıtların
ise mezkur Kanun'un 229 ve müteakip maddelerinde yer alan fatura, gider pusulası, müstahsil
makbuzu şeklindeki belgelerden herhangi birisi ile tevsik edilmesi gerekmektedir.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 253 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin
"Yurt Dışında Faaliyette Bulunan Mükelleflere Yaptırılan İş ve Hizmetler Karşılığında Alınan
Bedellerle İlgili İşlemler" başlıklı bölümünde, yurt dışında mukim kişi veya kuruluşlara yaptırılan
iş veya hizmetler karşılığında ödemede bulunan gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin, yurt
dışında mukim kişi veya kuruluşlardan aldıkları muteber belgeleri gider olarak defterlerine
kaydedebildikleri belirtilerek, yurt dışındaki kişi veya firmalardan belge alan mükelleflerin, bu
belgeleri defter kayıtlarında gider olarak göstermeleri sırasında belgelerde yazılı bedelleri,
belgelerin düzenlendiği günde Merkez Bankasınca belirlenen döviz alış kuru üzerinden Türk
Lirasına çevirerek kayıtlarında gösterecekleri, ancak inceleme sırasında inceleme elemanınca
lüzum görülmesi halinde, mükelleflerin bu belgelerini tercüme ettirmek zorunda oldukları
açıklanmış bulunmaktadır.
Buna göre, yurt dışında mukim kişi veya kuruluşlara yaptırılan iş veya hizmetler nedeniyle
yüklenilen tutarların işin mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilmesi için
Vergi Usul Kanunu'nun 229 ve müteakip maddelerinde yer alan belgelerden herhangi biri ile tevsik
edilmesi gerekmekte olup, aksi durumda gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilmesi,
ancak yurt dışından alınan söz konusu belgenin hizmetin alındığı ülkede uygulanan vergi mevzuatı
çerçevesinde geçerli bir belge olduğunun kabulü halinde mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.