İş görüşmesi yapmak ve müşteri ağırlamak için yat kiralamanın vergisel boyutu.

İş görüşmesi yapmak ve müşteri ağırlamak için yat
kiralamanın vergisel boyutu.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[6-2014/451]-13442
Tarih: 
17/02/2016
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef   Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı :62030549-125[6-2014/451]-13442 17/02/2016
Konu :İş görüşmesi yapmak ve müşteri  
ağırlamak için yat   kiralamanın
vergisel boyutu.
        
 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve ekinde yer alan  dilekçede,  şirketinizin gemi inşa,
bakım ve onarım faaliyetinde bulunduğu, iş ilişkileri çerçevesinde görüşme yapmak üzere gelen
kişilerin karşılanması, ağırlanması ve konaklamasının  sağlanması amacıyla şirketiniz tarafından
deniz aracı (yat) kiralandığı belirtilerek söz konusu kişilere yönelik yapılan karşılama, ağırlama ve
kira tutarlarının   temsil ve ağırlama gideri olarak  kurum kazancının tespitinde  gider olarak
dikkate alınıp alınmayacağı, ödenen KDV'nin indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda 
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
 
            KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
 
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde kurumlar vergisinin
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve
safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar
Vergisi Kanunu'nun 8'inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 40ıncı maddesinde yer alan
giderlerin indirileceği belirtilmiştir.
 
            Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde safi kazancın tespit
edilmesinde indirilecek giderler sayılmış, anılan maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde
ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin, safi kazancın
tespitinde indirilebileceği hükme bağlanmıştır.
 
            Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler, Gelir ve
Kurumlar Vergisi Kanunlarında sayılan kanunen kabul edilmeyen giderler dışında kalan ticari
organizasyona bağlı olarak yapılan giderlerdir ve bunlara işletme gideri de denilebilir. Bir masrafın
genel gider adı altında masraf yazılabilmesi için, genel giderlerin ticari kazancın elde edilmesi ve
idame ettirilmesi için yapılmış olması, masrafla iş arasında açık, güçlü bir illiyet bağının mevcutolması,  giderin  keyfi  olmaması  ve  masrafın  işin  önemi  ölçüsünde  yapılmış  bulunması
gerekmektedir.
 
            Bu kapsamda, şirketiniz tarafından iş ilişkileriniz çerçevesinde görüşme yapılan kişilere
yönelik yat kiralanması işlemi esas itibarıyla işin mahiyetine uygun olmadığı ve iş hacmi ile
mütenasip bulunmadığı gibi faaliyetlerin yürütülmesi ve gelirin elde edilmesi için zorunlu bir
harcama niteliği taşımadığından şirketinizin özel bir tasarrufu olan söz konusu karşılama, ağırlama
ve kira bedellerinin safi kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün
bulunmamaktadır.
 
            KDV KANUNU YÖNÜNDEN:
 
         3065 sayılı KDV Kanununun; 1/1 inci maddesinde; Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve
serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu, aynı
maddenin ikinci fıkrasında; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyetinin devamlılığı,
kapsamı ve niteliğinin Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi Kanununda açıklık
bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit
olunacağı hükme bağlanmıştır.
 
            Aynı Kanunun 29/1 nci maddesinde; mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden
hesaplanan KDV den, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine
yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda
gösterilen KDV yi indirebilecekleri hükmüne yer verilmiştir.
 
            Yine aynı Kanunun 30/d maddesinde ise; Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre
kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV nin indirim konusu
yapılamayacağı, hükme bağlanmıştır.
 
            Buna göre, şirketiniz tarafından kiralanacak deniz aracı (yat) ile iş ilişkileri çerçevesinde
görüşme yapılan kişilere yönelik verilecek yeme-içme ve konaklama hizmetleri; şirketinizin özel bir
tasarrufu olup bahse konu tasarrufa ilişkin harcamalar, firmanız tarafından kurum kazancının
tespitinde indirim olarak dikkate alınması mümkün bulunmadığından KDV Kanununun 30/d
maddesine göre bu giderler için ödenen KDV'nin de indirim konusu yapılması mümkün
bulunmamaktadır.
 
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.