İş kazası geçiren personel için ödenen hastane giderlerinin indiriminin mümkün olup olmadığı hk.
Özelge: İş kazası geçiren personel için ödenen hastane
giderlerinin indiriminin mümkün olup olmadığı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.29-214
Tarih:
19/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Verğisi Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.29-214 19/01/2012
Konu : İş kazası geçiren personel için ödenen hastane giderlerinin
indiriminin mümkün olup olmadığı
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; işyeri personelinin geçirdiği iş kazası sonucunda mikro
cerrahi yöntemiyle acil yapılması gereken ameliyatın ücret farkının şirketiniz tarafından ödendiği
belirtilerek yapılan ödemenin katma değer vergisi (KDV) ile kurumlar vergisinden indirim konusu
yapılıp yapılmayacağına ilişkin görüş talep edilmektedir.
I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safı kurum kazancı" başlıklı 6 ncı maddesinde;
"(1) Kurumlar Vergisi, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı
üzerinden hesaplanır.
(2) Safı kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanunun ticari kazanç hakkındaki
hükümleri uygulanır... " hükmüne yer verilmiştir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Bilanço esasında ticari kazancın tespiti" başlıklı 38 inci
maddesinde ise "Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsdeki öz sermayenin hesap dönemi
sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:
1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;
2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait
hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükmü yer almaktadır.
Bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8'inci
maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu'nun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.
Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde safı kazancın tespit edilmesinde indirilecek
giderler sayılmış olup, bir numaralı bendinde, "Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi
için yapılan genel giderler'', iki numaralı bendinde, "Hizmetli ve işçilerin iş yerinde veya iş yerinin
müştemilatında iaşe ve ibate giderleri, tedavi ve ilaç giderleri, sigorta primleri ve emekli aidatı (Bu
primlerin ve aidatın istirdat edilmemek üzere Türkiye'de kain sigorta şirketlerine veya emekli ve
yardım sandıklarına ödenmiş olması ve emekli ve yardım sandıklarının tüzel kişiliği haiz
bulunmaları şartıyla), 27 nci maddede yazılı giyim giderleri;" safi kazancın tespitinde
indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.
Bir masrafın genel gider altında masraf yazılabilmesi için yapılmış olması, masrafla iş
arasında açık ve güçlü bir illiyet bağının mevcut olması, masrafın işin önemi ölçüsünde yapılmışbulunması gerekir.
Bu hükümlere göre, iş kazası sonucu personelinizin tedavisi için yapılan sağlık
harcamalarının, şirket adına düzenlenecek belgelerle tevsiki halinde Gelir Vergisi Kanunu'nun 40
ıncı maddesinin iki numaralı bendi gereğince kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması
mümkün bulunmaktadır.
II- KDV YÖNÜNDEN:
KDV Kanununun;
- 29/1 maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV den, bu
Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve
hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV yi
indirim konusu yapabilecekleri,
- 29/3 maddesinde, indirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak
şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde
kullanılabilecekleri,
- 34 üncü maddesinde, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait KDV
nin alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinden ayrıca gösterilmesi ve bu
vesikaların kanuni defterlere kaydedilmesi şartıyla indirilebileceği,
hükme bağlanmıştır.
Buna göre, iş kazası nedeniyle personelinizin tedavisi için yapılan sağlık harcamaları
nedeniyle şirketiniz adına düzenlenen faturada gösterilen KDV nin, faturanın düzenlendiği yıl
aşılmamak şartıyla faturanın kanuni defterlere kaydedildiği dönemde indirim konusu yapılması
mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.