İş merkezi yöneticisi, kapıcısı ve serbest muhasebecisine yapılan ödeme üzerinden yapılacak stopaj ve damga vergisi kesintisi

Özelge: İş merkezi yöneticisi, kapıcısı ve serbest
muhasebecisine yapılan ödeme üzerinden yapılacak gelir
vergisi ve damga vergisi kesintisi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.18.01-002.01-648
Tarih:
07/06/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.18.01-002.01-648 07/06/2011
Konu : İş merkezi yöneticisi, kapıcısı ve serbest muhasebecisine
yapılan ödeme üzerinden yapılacak stopaj ve damga
vergisi kesintisi
İlgide kayıtlı dilekçenizde, iş merkezinizde çalışan kapıcı ve yöneticinin maaşlarından gelir
vergisi ve damga vergisi kesintisi ile serbest meslek faaliyeti nedeniyle muhasebecinize yaptığınız
ödemeler için düzenlenen serbest meslek makbuzundan gelir vergisi kesintisi yapılıp yapılmayacağı
hakkında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
1 ) Gelir Vergisi Kanunu Yönünden
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Ücretin tarifi" başlıklı 61 inci maddesinde; "Ücret
işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar
ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez..." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun "Vergi Tevkifatı" başlıklı 94 üncü maddesinde; "Kamu idare ve müesseseleri,
iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar,
dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini
beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî
işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.
1. Hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan
ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 üncü maddelere göre,
2. Yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan
ödemelerden(4369 sayılı Kanunun 81/C-8 maddesiyle değişen ibare. Yürürlük; 1.1.1999)
(Noterlere(1) serbest meslek faaliyetlerinden dolayı yapılan ödemeler hariç);
...
b) Diğerlerinden, (2009/14592 sayılı B.K.K. ile %20 Yürürlük; 03.02.2009)..." hükmüne yer
verilmiştir.
Bu hükümlere göre; iş merkezinizde kapıcılık ve yöneticilik yapan kişilerin elde ettiği
gelirler Gelir VergisiKanununun 61 inci maddesi gereğince ücret olarak değerlendirilecektir.
Diğer taraftan, iş merkezinizin yönetimi sair kurum olarak değerlendirilecek olup kapıcı ve
yönetici olarak çalıştırılan kişilere ödenen ücretler üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü
maddesinin 1 inci fıkrasının 1 inci bendi gereğince 103 ve 104 üncü maddelere göre; serbest
muhasebeciye ödenen tutar üzerinden ise aynı maddenin 1 inci fıkrasının 2 inci bendinin (b) alt
bendi gereğince %20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.
2 ) Damga Vergisi Kanunu Yönünden
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda
yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisi mükellefinin
kağıtları imza edenler olduğu; Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I-Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı
bölümünün A/1 fıkrasında ise belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve
temliknamelerin, "IV-Makbuz ve diğer kağıtlar" başlıklı bölümünün 1/b fıkrasında, "Maaş, ücret,
gündelik, huzur hakkı, aidat, ihtisas zammı, ikramiye, yemek ve mesken bedeli, harcırah, tazminat
ve benzeriher ne adla olursa olsun hizmet karşılığı alınan paralar (avans olarak ödenenler dahil)
için verilen makbuzlar ile bu paraların nakden ödenmeyerek kişiler adına açılmış veya açılacak cari
hesaplara nakledildiği veya emir ve havalelerine tediye olunduğu takdirde nakli veya tediyeyi temin
eden kağıtlar"ın damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır. 2009/15725 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararı ile 01/01/2010 tarihinden geçerli olmak üzere nispi damga vergisi oranları, Kanuna
ekli (1) sayılı tablonun I/A-1 fıkrasındaki kâğıtlar için binde 8,25, IV/1-b fıkrasındaki kâğıtlar için
binde 6,6 olarak belirlenmiştir.
Bu itibarla,
-Gelir Vergisi Kanununa göre sair kurum olarak değerlendirilen iş merkezinde, kapıcı ve
yönetici olarak görev yapan kişilere hizmetleri karşılığı yapılan ücret ödemeleri nedeniyle
düzenlenecek kağıtların Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tablonun IV/1-b fıkrası uyarınca
binde 6,6 nispetinde damga vergisine tabi tutulması,
-Serbest Muhasebeci,Serbest Muhasebeci Mali Müşavire yapılan serbest meslek ödemeleri
nedeniyle düzenlecek kağıtlar Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtlar
arasında yer almadığından söz konusu kağıtların damga vergisine tabi tutulmaması,
-İş merkezi yönetimi ile Serbest Muhasebeci,Serbest Muhasebeci Mali Müşavir arasında
01/01/2010 tarihinden sonra düzenlenecek sözleşmelerin Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı
tablonun I/A-1 fıkrası uyarınca ihtiva ettiği tutar üzerinden binde 8,25 nispetinde damga vergisine
tabi tutulması,
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.