İş merkezinde çalıştırılacak hizmetliye ödenecek ücretlerin gelir vergisi ve damga vergisine tabi olup olmadığı hk.
Özelge: İş merkezinde çalıştırılacak hizmetliye ödenecek
ücretlerin gelir vergisi ve damga vergisine tabi olup
olmadığı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-90
Tarih:
29/09/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : .4.35.16.01-176200-90 29/09/2010
Konu : İş merkezinde çalıştırılacak hizmetliden gelir ve damga
vergisi kesintisi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; yöneticisi olduğunuz iş merkezinde çalıştırılacak olan
hizmetliden gelir vergisi ve damga vergisi kesintisi yapılıp yapılamayacağı hususunda Başkanlığımız
görüşü talep edilmektedir.
GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 23/6 ncı maddesinde; "Hizmetçilerin ücretleri (Hizmetçiler özel
fertler tarafından evlerde, bahçelerde, apartmanlarda ve ticaret mahalli olmayan sair yerlerde orta
hizmetçiliği, süt ninelik, dadılık, bahçıvanlık, kapıcılık gibi özel hizmetlerde çalıştırılanlardır.)
(Mürebbiyelere ödenen ücretler istisna kapsamına dahil değildir); Gelir Vergisi'nden istisna
edilmiştir." hükmü yer almaktadır.
Kanunun 61 inci maddesinde; "Ücret işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara
hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı) tahsisat, zam, avans, aidat,
huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez..." hükmüne yer verilmiştir.
Kanunun 94 üncü maddesinde ise, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair
kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi
işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan
ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre
tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden
veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya
mecburdurlar." hükmü yer almaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalar uyarınca; ticaret mahali olan iş merkezinizde istihdam edilecek
hizmetlilere ödenecek ücretlerin, Gelir Vergisi Kanununun 23/6 ncı maddesinde yer alan istisnadan
yararlanmaları mümkün değildir. Dolayısıyla, iş merkezinizce söz konusu kişilere ödencek ücretler
üzerinden Gelir Vergisi Kanunu'nun 94/1 inci maddesi uyarınca tevkifat yapılması gerekmektedir.
DAMGA VERGİSİ YÖNÜNDEN:488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde; Bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların Damga Vergisine tabi olduğu, 3 üncü maddesinde de; Damga Vergisinin mükellefinin
kağıtları imza edenler olduğu hükümlerine yer verilmiştir.
Aynı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/1-(b) fıkrasında; Maaş, ücret, gündelik, huzur hakkı, aidat,
ihtisas zammı, ikramiye, yemek ve mesken bedeli, harcırah, tazminat ve benzeri her ne adla olursa
olsun hizmet karşılığı alınan paralar (avans olarak ödenenlerdahil) için verilen makbuzlar ile bu
paraların nakden ödenmeyerek kişiler adına açılmış veya açılacak cari hesaplara nakledildiği veya
emir ve havalelerine tediye olunduğu takdirde nakli veya tediyeyi temin eden kağıtların (01.01.2010
tarihinden itibaren) binde 6,6 nispetinde damga vergisine tabi olduğu belirtilmiştir.
Diğer taraftan; anılan Kanuna ekli (2) sayılı tablonun "IV-Ticari ve Medeni İşlerle İlgili Kağıtlar"
başlıklı bölümünün 34 üncü fıkrasında; Ticari, zirai veya mesleki faaliyetlere ilişkin olmamak
şartıyla gerçek kişiler arasında düzenlenen akitlerle ilgili kağıtlar (Söz konusu kağıtlar, resmi
dairelere veya noterlere ibraz edildikleri takdirde bu tarih itibarıyla vergiye tabi tutulur ve ibraz
edenlerce ödenir.) (EK:5535/8 md.)(Yürürlük:8.7.2006) ile Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü
maddesinde belirtilen ücretlere ilişkin düzenlenecek kağıtlar damga vergisinden istisna
edilmiştir.
Ancak, Gelir Vergisi Kanunu'nun 23/6 ncı maddesi kapsamında değerlendirilmeyen ticaret mahalli
olan iş merkezinde istihdam edilecek hizmetliye ödenecek ücretlerden, Damga Vergisi Kanununa
ekli (1) sayılı tablonun IV-1-(b) fıkrasına göre (01.01.2010 tarihinden itibaren) binde 6,6 nispetinde
damga vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.