İş Ortaklığı sözleşmesindeki hisse oranından ayrı olarak kar payı oranının değiştirilip değiştirilemeyeceği hk.
İş Ortaklığı sözleşmesindeki hisse oranından ayrı olarak
kar payı oranının değiştirilip değiştirilemeyeceği hk.
Kanun Numarası
193
Kanun
GELİR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-38418978-125[24-2/1]-
Özelge Tarihi
27.06.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı :E-38418978-125[24-2/1]-
İş Ortaklığı sözleşmesindeki hisse
oranından ayrı olarak kar payı Konu:
oranının değiştirilip
değiştirilemeyeceği hakkında
27.06.2025
İlgi :
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; İş ortaklığınızın ... tarihli iş ortaklığı sözleşmesiyle
kurularak "... ili .. ilçesi ... mahallesi ... inci etap 697 adet konut inşaatı ile altyapı ve
çevre düzenlenmesi" işini yapmayı taahhüt ettiği, yapılan iş ortaklığı sözleşmesinin 7
nci maddesinde ortaklık paylarının... Ltd. Şti. %51,... Taah. İnş. A.Ş. %49 olarak
belirlendiği ancak aynı sözleşmenin 9 uncu maddesinde yer alan kar dağıtım
şeklinin... Ltd. Şti. %1, ... Taah. İnş. A.Ş. %99 olarak belirlendiği belirtilerek kar dağıtım
şeklinin ortakların paylarından bağımsız olarak yapılıp yapılamayacağı hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde iş ortaklıkları kurumlar
vergisi mükellefleri arasında sayılmış olup, aynı Kanunun 2 nci maddesinin yedinci
fıkrasında; "İş ortaklıkları: Yukarıdaki fıkralarda yazılı kurumların kendi aralarında
veya şahıs ortaklıkları ya da gerçek kişilerle, belli bir işin birlikte yapılmasını ortaklaşa
yüklenmek ve kazancını paylaşmak amacıyla kurdukları ortaklıklardan bu şekilde
mükellefiyet tesis edilmesini talep edenler iş ortaklıklarıdır. Bunların tüzel kişiliklerinin
olmaması mükellefiyetlerini etkilemez."hükmüne yer verilmiştir.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "2.5. İş ortaklıkları" başlıklı bölümünde
konu ile ilgili ayrıntılı açıklamalar yapılmış olup "2.5.3 İşin bitiminde ortaya çıkan
zararların durumu "başlıklı alt bölümünde de;
Kurumlar, dilerlerse Borçlar Kanununa göre adi ortaklık veya Kurumlar Vergisı
Kanununa göre iş ortaklığı şeklinde ortaklıklar oluşturarak faaliyet
gösterebilmektedirler.
Adi ortaklıklar, kurumlar vergisi mükellefi olmamalarına rağmen katma değer
vergisi mükellefi olmaları nedeniyle ayrı defter tutabilmektedirler. Ortaklar ise
dönem sonlarında ortaya çıkan kâr veya zararı, ortaklıktaki hisseleri oranında
paylaşarak kendi hesaplarına dahil etmektedirler.
İş ortaklıkları ise Kurumlar Vergisi Kanununda ayrı bir kurum olarak
değerlendirilmekte ve kurumlar vergisi mükellefi olarak sayılmaktadırlar. İş
ortaklıklarının faaliyetinden doğan kazanç, kurumlar vergisine tabi tutulmakta ve
vergi sonrası kazanç ortakların hisselerine göre ortaklara dağıtılmaktadır.
Kurumlar vergisi mükelleflerinin zararlarının, bu mükelleflerin ortaklarınca
indirilebilmesi mümkün olmayıp aynı durum kurumlar vergisi mükellefi iŠ
ortaklıklarının zararları için de geçerlidir.
açıklamalarına yer verilmiştir.
Öte yandan, adi ortaklıklar, 6098 sayılı Türk Borçlar Kanununun 620-645 inci
maddelerinde düzenlenmiş olup, anılan Kanunun 620 nci maddesinde, adi ortaklık
sozleşmesi; iki ya da daha fazla Kışının emeklerini ve mallarini ortak bir amaca
erişmek üzere birleştirmeyi üstlendikleri sözleşme olarak tanımlanmıştır.
Tüzel kişiliği bulunmayan adi ortaklıkların kazançları dolayısıyla gelir veya kurumlar
vergisi mükellefi olmaları söz konusu olmayıp, adi ortaklık bünyesinde yürütülen
faaliyetten doğan kâr veya zarar, adi ortaklığı oluşturan ortaklar tarafından hisseleri
oranında kendi kazançlarına dahil edilerek vergilendirilmektedir.
Diğer taraftan, söz konusu Kanunun 621 inci maddesinde, her ortağın, para, alacak
veya başka bir mal ya da emek olarak, ortaklığa bir katılım payı koymakla yükümlü
olduğu ve sözleşmede aksi kararlaştırılmamışsa katılım paylarının, ortaklığın
amacının gerektirdiği önem ve nitelikte ve birbirine eşit olmak zorunda olduğu; aynı
Kanunun 623 üncü maddesinde ise sözleşmede aksi kararlaştırılmamışsa, her
ortağın kazanç ve zarardaki payının, katılım payının değerine ve niteliğine
bakılmaksızın eşit olduğu ve sözleşmede ortakların kazanç veya zarara katılım
paylarından biri belirlenmişse bu belirlemenin, diğerindeki payı da ifade ettiği
belirtilmiştir. Buna göre, adi ortaklık sözleşmesinde, her bir ortağın ortaklığa koyacağı
katılım payı ile kazanç veya zarara katılım payı serbestçe belirlenebilecektir.
Özelge talep formu ekinde yer alan... tarihli ortaklık sözleşmesinin 7 nci
maddesinde, tarafların ortaklık oranının %51 ... Yapı Ltd. Şti. (Pilot ortak) ve %49 ...Taah.
İnş. A.Ş. olduğu, ancak aynı sözleşmenin "Karın Dağıtım Şekli" başlıklı 9 uncu
maddesinde ise, iş bitiminde kar ve zararın sözleşmenin 7 nci maddesindeki hisse
paylarından bağımsız olarak %1 ..Yapı Ltd. Şti. (Pilot ortak) ve % 99 ... Taah. İnş. A.Ş.
olacak şekilde dağıtılacağı belirlenmiştir.
Ayrıca GİB Intranet kayıtları tetkikinden, Ortaklığınız tarafından her ne kadar iş
ortaklığı sözleşmesi düzenlenmiş olsa da mükellefiyetinizin adi ortaklık olarak tesis
edildiği ve kurumlar vergisi mükellefiyetinizin bulunmadığı anlaşılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, her ne kadar ortaklığınız tarafından taahhüt edilen
... ili...ilçesi ... mahallesi ...inci etap 697 adet konut inşaatı ile altyapı ve çevre
düzenlenmesi" işine ilişkin düzenlenen sözleşme gereğince ortakların ortaklık payının
... Yapı Ltd. Şti.'nin %51, ... Taah. İnş. A.Ş.'nin %49 olarak belirlense de anılan işe ilişkin
ortaklık sözleşmesinin yapıldığı tarih itibariyle kar veya zarara katılım payında
belirlenen oranlar esas alınarak adi ortaklığı oluşturan ortaklar tarafından kendi
kazançlarına dahil edilmek suretiyle beyan edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.