İş ve unvan değişikliği yapan faktoring şirketinin önceki döneme ait faktoring işlemlerine ilişkin faiz alacaklarında BSMV uygulaması hk.
Özelge: İş ve unvan değişikliği yapan faktoring şirketinin
önceki döneme ait faktoring işlemlerine ilişkin faiz
alacaklarında BSMV uygulaması hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV GENEL-1591
Tarih:
14/09/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV GENEL-1591 14/09/2011
Konu : Faktoring mükellefinin iş ve unvan değişikliğine gitmesi
İlgide kayıtlı dilekçenizde, faktoring hizmeti veren ... iş değişikliği nedeniyle unvanının
18/8/2009 tarihi itibariyle ... olarak tescil edildiği belirtilerek unvan değişikliği öncesi döneme ait
faktoring işlemlerine ilişkin faiz alacaklarına banka ve sigorta muameleleri vergisi (BSMV)
uygulanıp uygulanmayacağı ve gerçek usulde katma değer vergisi (KDV) mükellefiyetinizin
oluşturulmasına ait vergilendirmeye yönelik yapılacak işlemlerin bildirilmesi istenilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun 1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek
faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu hükme
bağlanmıştır.
Buna göre, söz konusu şirketin KDV Kanunu kapsamına giren işlemlerinin bulunması
halinde KDV mükellefiyeti tesis edilecek ve mükellefiyetinin tesis edildiği tarihten sonra yapacağı
teslim ve hizmetler KDV ye tabi tutulacaktır.
Öte yandan, KDV Kanununun 10 uncu maddesine göre vergiyi doğuran olay, mal teslimi ve
hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması; malın tesliminden veya hizmetin
yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen
miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi; kısım kısım mal teslimi
veya hizmet yapılması mutad olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde, her bir kısmın
teslimi veya bir kısım hizmetin yapılması ile doğmaktadır.
Ancak, aynı Kanunun 17/4-e maddesinde, BSMV kapsamına giren işlemler ve sigorta
aracılarının sigorta şirketlerine yaptığı sigorta muamelelerine ilişkin işlemleri ile Kurumlar Vergisi
Kanununun 7 nci maddesinin 24 numaralı bendinde belirtilen kurumların kredi teminatı sağlama
işlemleri KDV den istisna edilmiştir.
Bu durumda, ... nin KDV Kanununun 17/4-e maddesi kapsamında yapmış olduğu işlemler
KDV'den istisna tutulduğundan, vergiyi doğuran olayın gerçekleştiği dönemde vergiden istisna
bulunan işlemlerin karşılığı olarak KDV mükellefiyetinin tesis edildiği tarihten sonra alınan bedeller
üzerinden KDV hesaplanmaması gerekmektedir.
Diğer taraftan, 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28 inci maddesinin ikinci fıkrasında;
"Bankerlerin yapmış oldukları banka muamele ve hizmetleri dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam
ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paralar (kendileri veya başkaları hesabına menkul
kıymet alıp satmayı, alım - satıma tavassut etmeyi veya alıp sattıkları menkul kıymet karşılığı
borçları ödemeyi taahhüt etmeyi meslek haline getirenlerin bu faaliyetleri dolayısıyla lehlerine
kalan paralar ile mevduat faizi vermek veya sair adlarla faiz ve benzeri menfaatler sağlamak üzere
devamlı olarak para toplama işiyle uğraşanların topladıkları paralara sağladıkları gelir vemenfaatler üzerinden komisyon, ücret, hizmet karşılığı gibi adlarla aldıkları paralar dahil) da
banka muameleleri vergisine tabidir." hükmü yer almakta olup, aynı maddenin 01.08.2010 tarihinde
yürürlüğe giren 6009 sayılı Kanunun 1 inci maddesiyle değişik üçüncü fıkrasında ise, "90 sayılı
Kanun Hükmünde Kararnameye göre ikraz işleriyle uğraşanlarla ikinci fıkrada belirtilen muamele
ve hizmetlerden herhangi birini esas iştigal konusu olarak yapanlar bu Kanunun uygulamasında
banker sayılırlar." hükmü yer almaktadır.
Ancak, 6802 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin faktoring işlemlerinin yapıldığı tarih ile
01.08.2010 tarihleri arasında yürürlükte olan üçüncü fıkrasında, "2279 sayılı Kanuna göre ikraz
işleriyle uğraşanlarla ikinci fıkrada belirtilen muamele ve hizmetlerden herhangi birini devamlı
olarak yapanlar bu Kanunun uygulanmasında banker sayılırlar." hükmü bulunmaktaydı.
6802 sayılı Kanunun mükellefi belirleyen 30 uncu maddesinde BSMV yi banka ve
bankerlerle sigorta şirketlerinin ödeyeceği, 47 nci maddesinin (e) bendinde ise, herhangi bir vergi
döneminde vergiye tabi muameleleri bulunmayan mükelleflerin de keyfiyeti aynı müddetler içinde
vergi beyannamesi ile bildirmeye mecbur oldukları hükme bağlanmıştır.
Bu hükümlere göre, banka muamele ve hizmetlerinden herhangi birini (faktoring
işlemlerini) devamlı olarak veya esas iştigal konusu olarak yapanlar banker kabul edilmektedir. Bu
nedenle, müşterilerine kullandırdığı krediler nedeniyle banker konumunda bulunan faktoring
şirketleri, BSMV mükellefi olup, verdiği krediler dolayısıyla lehe aldıkları paralar BSMV ye tabi
bulunmaktadır.
Bu durumda, faktoring işlemleri dolayısıyla lehe alınan paralar BSMV nin konusuna
girdiğinden şirketinizin unvan değişikliği öncesi yaptığı faktoring işlemleri dolayısıyla unvan
değişikliği sonrasında elde edeceği faiz alacaklarının BSMV ye tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.