İş yerinin müteahhit tarafından yıkılması karşılığı, müteahhitten alınarak işçilerin kıdem tazminatlarına ödenecek tutar için düzenlenecek faturada KD
Özelge: İş yerinin müteahhit tarafından yıkılması karşılığı,
müteahhitten alınarak işçilerin kıdem tazminatlarına
ödenecek tutar için düzenlenecek faturada KDV hesaplanıp
hesaplanmayacağı hk..
Sayı:
39044742-KDV.1-1910
Tarih:
21/07/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-KDV.1-1910 21/07/2014
Konu : İş yerinin müteahhit tarafından yıkılması karşılığı,
müteahhitten alınarak işçilerin kıdem tazminatlarına
ödenecek tutar için düzenlenecek faturada KDV
hesaplanıp hesaplanmayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, merkez ve şube iş yerlerinde gıda maddesi satışı
yaptığınız, merkez iş yerinin müteahhit tarafından yıkılarak bina yenileme inşaatına başlanacağı,
yapılan anlaşma gereği iş yerinizde çalışan işçilerinize ait kıdem tazminatlarının müteahhit
tarafından karşılanacağı belirtilerek, müteahhitten çalıştırdığınız işçilerin tazminatını ödemek
amacıyla alacağınız para karşılığı düzenlenecek faturada katma değer vergisi (KDV) hesaplanıp
hesaplanmayacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
- GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun ticari kazancın tarifinin yapıldığı 37 nci maddesinde her
türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükme bağlanmış ve
ticari kazançta vergiyi doğuran olay tahakkuk esasına bağlanmıştır.
Aynı Kanun'un 38 inci maddesinde " Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz
sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet farktır. Bu dönem
zarfında sahip veya sahiplerce;
1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;
2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
Yine aynı Kanun'un "İşletme Hesabı Esasında Ticari Kazancın Tespiti" başlıklı 39 uncu
maddesinde, "işletme hesabı esasına öre ticari kazanç, bir hesap dönemi içinde elde edilen hasılat
ile giderler arasındaki müspet farktır.
(Elde edilen hasılat, tahsil olunan paralarla tahakkuk eden alacaklar; giderler ise tediye
olunan ve borçlanılan meblağları ifade eder.)
Emtia alım ve satımı ile uğraşanlarda ticari kazancın bulunması için hesap dönemi
sonundaki emtia mevcudunun değeri hasılata, dönem başındaki emtia mevcudunun değeri ise
giderlere ilave olunur.
Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında Vergi Usul Kanunu'nun değerlemeye ait
hükümleri ile bu konunun 40 ve 41'inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükmüne yer verilmiştir. Bu hükümlere göre, merkez işyerinizin yıkılması karşılığı olarak anlaşma gereği
müteahhitten alacağınız ve iş yerinde çalıştırdığınız işçilere tazminat olarak ödeyeceğiniz paranın,
ticari kazancınıza dahil edilmek suretiyle vergilendirilmesi gerekmektedir.
- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 sayılı KDV Kanununun 1 inci maddesinde, ticari, sınaî, zirai faaliyet ve serbest meslek
faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi bulunduğu, ticari, sınaî,
ziraî faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin devamlılığı, kapsamı ve niteliğinin Gelir Vergisi Kanunu
hükümlerine göre; Gelir Vergisi Kanununda açıklık bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve
diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit edileceği, ayrıca bu maddede sayılan
faaliyetlerin kanunların veya resmî makamların gösterdiği gerek üzerine yapılmasının, bunları
yapanların hukukî statü ve kişiliklerinin, Türk tabiyetinde bulunup bulunmamalarının, ikametgâh
veya işyerlerinin yahut kanunî merkez veya iş merkezlerinin Türkiye'de olup olmamasının işlemlerin
mahiyetini değiştirmeyeceği ve vergilendirmeye engel teşkil etmeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanununun 20 nci maddesinin 1 inci fıkrasında, teslim ve hizmet işlemlerinde
matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olacağı; 2 nci fıkrasında, bedel deyiminin malı
teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler
karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer
suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği
hükme bağlanmıştır.
Buna göre, merkez iş yerinizin yıkılması karşılığı olarak müteahhitten alacağınız tüm
tutarlar ( iş yerinde çalıştırdığınız işçilere tazminat olarak ödemek üzere alınanlar dahil) KDV
matrahına dahil bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.