İşçilerin toplu olarak taşınması, konut temini, iş yerinde yemek verilmesinin gelir vergisi matrahından istisna edilmesi ancak, nakden ödenen yol para
Özelge: İşçilerin toplu olarak taşınması, konut temini, iş
yerinde yemek verilmesinin gelir vergisi matrahından
istisna edilmesi ancak, nakden ödenen yol parası, konut
yardımı ve yemek yardımı ile bulaşıcı hastalıklar primi,
sahada çalışma primi adı altın
Sayı:
B.07.1.GİB.4.31.15.01-010.01[GVK-23-2012/2]-73
Tarih:
20/07/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
HATAY VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.31.15.01-010.01[GVK-23-2012/2]-73 20/07/2012
Konu : Gelir Vergisi Muafiyeti
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; kadrolu ve sendikalı işçi
çalıştırdığınızı, aylık maaş hesaplaması yapılırken, sosyal yardım, yemek yardımı, yol parası, konut
yardımı, bulaşıcı hastalıklar primi, sahada çalışma primi gibi ödemeler yapıp, tamamından gelir
vergisi kestiğinizi belirterek, ödenen bu yardımların gelir vergisinden istisna olup olmadığı
konusunda bilgi talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde; "Ücret, işverene tabi ve belirli bir iş
yerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun 94 üncü maddesi ile maddenin birinci fıkrasında sayılanlar tarafından,
maddede bentler halinde sayılan ödemelerin nakden veya hesaben yapıldığı anda istihkak
sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapılacağı, aynı fıkranın birinci bendi ile de hizmet
erbabına ödenen ücretlerin 103 ve 104 üncü maddelere göre gelir vergisi tevkifatına tabi tutulacağı
hükme bağlanmış, 96 ncı maddesinin birinci fıkrasında ise hesaben ödeme deyiminin, vergi
tevkifatına tabi kazanç ve iratları ödeyenleri istihkak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren her
türlü kayıt ve işlemleri ifade ettiği belirtilmiştir.
Yine aynı Kanunun 23 üncü maddesinde;
"Aşağıda yazılı ücretler Gelir Vergisinden istisna edilmiştir;
.....
8. Hizmet erbabına işverenlerce yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatler
(işverenlerce, işyerinde veya müştemilatında yemek verilmeyen durumlarda çalışılan günlere ait bir
günlük yemek bedelinin 2012 yılında 11.70 TL lirayı aşmaması veya buna ilişkin ödemenin yemek
verme hizmetini sağlayan mükelleflere yapılması şarttır. Ödemenin bu tutarı aşması halinde, aşan
kısım ile hizmet erbabına yemek bedeli olarak nakten yapılan ödemeler ve bu amaçla sağlanan
menfaatler ücret olarak vergilendirilir.); 9. Genel olarak maden işletmelerinde ve fabrikalarda çalışan işçilere ve özel kanunlarına
göre barındırılması gereken memurlarla müstahdemlere konut tedariki ve bunların aydınlatılması,
ısıtılması ve suyunun temini suretiyle sağlanan menfaatler ile mülkiyeti işverene ait brüt alanı 100
m2'yi aşmayan konutların hizmet erbabına mesken olarak tahsisi suretiyle sağlanan menfaatler (Bu
konutların 100 m2'yi aşması halinde, aşan kısma isabet eden menfaat için bu istisna hükmü
uygulanmaz);
10.Hizmet erbabının toplu olarak işyerlerine gidip gelmelerini sağlamak maksadıyla
işverenler tarafından yapılan taşıma giderleri;
...." hükümleri yer almaktadır.
Buna göre, ... işyerinizde kadrolu ve sendikalı işçi olarak çalışanlara işyerlerine toplu olarak
gidip gelmelerinin tarafınızca karşılanması, 100 m2'yi aşmayan konut temini, iş yerinde yemek
verilmesi veya çalışılan günlere ait bir günlük 11,70 TL' yi aşmayacak şekilde yemek verme
hizmetini sağlayan mükelleflere yaptırılması, gelir vergisinden istisna edilmiştir.
Ancak, işçilere nakden ödenen yol parası, konut yardımı ve yemek yardımı ile bulaşıcı
hastalıklar primi, sahada çalışma primi adı altında nakden veya hesaben yapılan ödemelerin gelir
vergisi matrahlarına dahil edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.