İşgücü hizmetleri ile ilgili KDV tevkifat uygulamasında Vergi Usul Kanunundaki fatura düzenleme sınırının dikkate alınıp alınmayacağı hk.

Özelge: İşgücü hizmetleri ile ilgili KDV tevkifat

uygulamasında Vergi Usul Kanunundaki fatura düzenleme

sınırının dikkate alınıp alınmayacağı hk.

Sayı:

B.07.1.GİB.4.99.16.02-KDV-9-115

Tarih:

26/09/2011

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-KDV-9-115 26/09/2011

Konu : İşgücü hizmetleri ile ilgili KDV tevkifat uygulamasında

Vergi Usul Kanunundaki fatura düzenleme sınırının

dikkate alınıp alınmayacağı

 İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin özel iskele, liman, mendireklerin inşa

edilmesi, kiralanması, işletilmesi, tahmil ve tahliye hizmetleri, liman hizmetleri, römorkörcülük,

deniz kılavuzluğu, brokerlik, acentelik, antrepo, gümrükleme ve her türlü konteynır hizmetleri

faaliyeti ile iştigal ettiği belirtilerek, söz konusu hizmetlerin bir kısmının ifasında ihtiyaç duyulan

işgücünün alt işverenlerden temini durumunda, fatura düzenleme sınırı altındaki işlemler için,

katma değer vergisi tevkifatının uygulanıp uygulanmayacağı hakkında Başkanlığımızın görüşü talep

edilmektedir.

 Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 9 uncu maddesi ile vergi alacağının emniyet altına

alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları vergi alacağının ödenmesinden sorumlu

tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.

 Bu yetkiye dayanarak yayımlanan 96 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (5.1.) bölümüne göre,

KDV mükelleflerinin alt işverenlerden veya bu konuda faaliyette bulunan diğer işletmelerden temin

ettikleri işgücü hizmetine ait KDV %90 oranında tevkifata tabi tutarak bunlar tarafından sorumlu

sıfatıyla beyan edeceklerdir.

 Öte yandan 97 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (2.2.) bölümünde ise, işgücü temin

hizmetine ait KDV nin tevkifata tabi tutulmasını öngören düzenlemenin eleman temini şeklindeki

hizmetleri kapsadığı, eleman temini hizmeti dışındaki hizmet ifalarının, bu bölümde düzenlenen

tevkifat uygulaması kapsamında değerlendirilemeyeceği ancak, diğer genel tebliğlere göre tevkifat

kapsamına alınmış olan hizmet ifalarında ilgili genel tebliğler uyarınca tevkifat uygulanacağı ifade

edilmiştir.

 İşgücü hizmet alımlarında tevkifat uygulamasının usul ve esaslarının belirlendiği 96 ve 97

Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde, tevkifat uygulanma sınırına ilişkin olarak herhangi bir açıklama

bulunmamaktadır.

 Buna göre, alt işverenlerden temin edilen ve şirketinizin bilfiil sevk ve idaresi altında

çalıştırılan elemanlara ilişkin işgücü temin hizmeti ile ilgili olarak Vergi Usul Kanunundaki fatura

düzenleme sınırı dikkate alınmaksızın % 90 oranında KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir.

 Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise

bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz

dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi

için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.