İşgücü temin hizmetine bağlı olarak ortaya çıkan kıdem tazminat ödemelerine ilişkin fatura düzeni ve KDV tevkifatı hk.

İşgücü temin hizmetine bağlı olarak ortaya çıkan kıdem

 tazminat ödemelerine ilişkin fatura düzeni ve KDV tevkifatı

 hk.

 Sayı:E-39044742-130[Özelge]-1148944

 Tarih:26/08/2024

 T.C.

 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

 İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı

 Gelir Kanunları KDV-ÖTV Grup Müdürlüğü

 Sayı :E-39044742-130[Özelge]-1148944

 Konu :İşgücü temin hizmetine bağlı olarak

 ortaya çıkan kıdem tazminat

 ödemelerine ilişkin fatura düzeni ve

 KDV tevkifatı

 İlgi

 26.08.2024

 : 12/04/2021 tarihli ve 1744710 evrak kayıt numaralı özelge talep formunuz.

 İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin "Personel Hizmet Elemanı Alımına Ait Sözleşme"

 kapsamında ….. Orduevi Müdürlüğüne personel temin hizmeti verdiği, söz konusu sözleşme

 kapsamında Orduevi Müdürlüğünde görev yapan ve çeşitli sebeplerle iş sözleşmesi sona eren

 personellerin kıdem tazminatlarının Orduevi Müdürlüğü tarafından ödenmesine karar verildiği

 belirtilerek, işgücü temin hizmetine bağlı olarak ortaya çıkan kıdem tazminat ödemelerine ilişkin ….

 Orduevi Müdürlüğü adına fatura düzenlenip düzenlenmeyeceği, düzenlenmesi durumunda kıdem

 tazminatı yansıtma faturasında katma değer vergisi (KDV) hesaplanıp hesaplanmayacağı,

 hesaplanması halinde KDV tevkifatı uygulanıp uygulanmayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü

 talep edilmektedir.

 VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN:

 213 sayılı Vergi Usul Kanununun "İspat edici kâğıtlar" başlıklı 227 nci maddesinde, "Bu kanunda

 aksine hüküm bulunmadıkça, bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve

 muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hükmüne yer verilmiş olup, söz konusu

 kayıtların ise esas itibarıyla, Kanunun 229 uncu ve müteakip maddelerinde yer alan veya

 Bakanlığımıza verilen yetkiye dayanılarak kullanılma zorunluluğu getirilen belgelerle tevsik

 edilmesi gerekmektedir.

 Bu kapsamda, aynı Kanunun;-229 uncu maddesinde, faturanın, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı

 meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari

 vesika olduğu,-231 inci maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendinde, faturanın malın teslimi veya hizmetin

 yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen

 faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı

 hüküm altına alınmış, Kanunun 232 nci maddesinde de, fatura kullanmak mecburiyetinde olanlar

 sayılmıştır.

Buna göre, Şirketiniz ile ….. Orduevi Müdürlüğü arasında imzalanan sözleşme gereği verilen işgücü

 temin hizmetine bağlı olarak iş sözleşmesi sona eren personel için Şirketiniz tarafından hesaplanan

 ve …. Orduevi Müdürlüğünce doğrudan ilgili personele ödenen kıdem tazminatları işgücü temin

 hizmet bedeline dahil bulunduğundan, bu kıdem tazminatı ödemeleri için ….. Orduevi Müdürlüğü

 adına genel hükümler çerçevesinde fatura düzenlemeniz gerekmektedir.

 KDV KANUNU YÖNÜNDEN:

 3065 sayılı KDV Kanununun;-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde

 yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,-4 üncü maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler

 olduğu; bu işlemlerin, bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,

 temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt

 etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,-9/1 inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, iş yerinin, kanuni merkezi ve iş

 merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Hazine ve Maliye

 Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları

 verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği,-20 nci maddesinin 1 inci fıkrasında, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin

 karşılığını teşkil eden bedel olduğu; 2 nci fıkrasında ise bedel deyiminin, malı teslim alan veya

 kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne

 suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve

 para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği

 hüküm altına alınmıştır.

 KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1.) bölümünde kısmi tevkifatın mahiyeti ve tevkifat

 uygulayacak alıcılar, (I/C-2.1.3.2.) bölümünde ise kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler

 açıklanmıştır.

 Söz konusu Tebliğin (I/C-2.1.3.2.5.) bölümünde, Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde sayılanlara,

 faaliyetlerinin yürütülmesi ile ilgili işlemlerde kullanılan işgücünün sağlanması şeklinde verilen

 hizmetlerde (işgücü temin hizmeti alımlarında), alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı

 uygulanacağı belirtilmiştir.

 Buna göre, Şirketiniz ve ….. Orduevi Müdürlüğü ile imzalanan sözleşme gereği verilen işgücü temin

 hizmetine bağlı olarak iş sözleşmesi sona eren personel için Şirketiniz tarafından hesaplanan ve …..

 Orduevi Müdürlüğünce doğrudan ilgili personele ödenen kıdem tazminatları işgücü temin hizmet

 bedeline dahil bulunduğundan, bu tutarlar için hesaplanan KDV üzerinden mezkur Tebliğin

 (I/C-2.1.3.2.5.) bölümü kapsamında (9/10) oranında tevkifat uygulanması gerekmektedir.

 Bilgi edinilmesini rica ederim.

 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

 (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise

 bu özelge geçersizdir.

 (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz

 dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi

 için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.