İşin terk edilmesinden sonra ortaya çıkan hakedişlere ilişkin vergisel yükümlülüklerin yerine getirilmesi ve belge düzeni hk.
İşin terk edilmesinden sonra ortaya çıkan hakedişlere
ilişkin vergisel yükümlülüklerin yerine getirilmesi ve belge
düzeni hk.
Sayı:
26468226-105[ÖZG-3-2017]-66629
Tarih:
02/09/2019
T
.
C
.
GS:20
Ea62K:İ
Ly4.oş
İı60ni
R89ut
İ2.e
D22r
A60k
R-1tİlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;
E19a
S0r- … İş Ortaklığı olarak faaliyette bulunduğunuz ve … tarihleri arasında … Üniversitesi
İ5i
Rektörlüğünün özel güvenlik hizmet alım işini alarak, tam ve eksiksiz olarak teslim ettiğiniz, söz
B[h
konusu hizmet alım işinin … tarihinde bitmesi nedeniyle kanuni süresi içerisinde … işi terk bildirimi
AÖi
ŞZnvererek faturalarınızı iptal ettirdiğiniz,
KGd
A-e- ... İş Ortaklığı (…) ile … Sendikası arasındaki uyuşmazlık nedeniyle Yüksek Hakem Kurulu
N3n
Kararına istinaden yapılan toplu iş sözleşmesiyle 2016 yılı Ekim-Kasım-Aralık aylarına ait
L-s
çalışanlarınıza … TL tutarında sosyal haklar verildiği ve bu ödemeler içinde SGK primi (işçi-işveren
I2o
Ğ0nhisseleri), Gelir Stopaj, Damga Vergileri ile personele ait ödenecek ücretler ve tevkifatlı KDV'nin
I1rbulunduğu,
T7a
R]h
- SGK primlerini tahakkuk ettirerek ödediğiniz ancak bu hak edişleri … Üniversitesi
A-a
Rektörlüğünden tahsil edebilmeniz için fatura düzenlemeniz gerektiği, ancak işi terk tarihi itibariyle
B6k
Z6ebelgelerinizin iptal edilmiş olması ve yeniden belge bastıramamanız nedeniyle kanuni
O6dyükümlülüklerinizi yerine getiremediğiniz
N2i
V9ş
belirtilerek hak edişleri … Üniversitesi Rektörlüğünden tahsil edebilmeniz için ne şekilde işlem
Eö
Rdtesis edilmesi gerektiği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Ge
İmKURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME
De
Al
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin yedinci fıkrasında iş ortaklıkları, aynı
İe
maddenin diğer fıkralarında yazılı kurumların kendi aralarında veya şahıs ortaklıkları ya da gerçek
Rr
Eikişilerle, belli bir işin birlikte yapılmasını ortaklaşa yüklenmek ve kazancını paylaşmak amacıyla
Snkurdukları ortaklıklardan bu şekilde mükellefiyet tesis edilmesini talep edenler şeklinde
İd
tanımlanmıştır.
Be
Af
ŞaKonuya ilişkin yayımlanan 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde;
Kt
Au"…
Nr
La
2.5. İş ortaklıkları
Ie
Ğk
...
Il
Me
ün2.5.2. Unsurları
km
ee
ld
le
en
fi
Hş
il
ze
mm
ey
ta
lp
eı
rl
iı
Gp
ry
ua
pp
Mı
ül
da
üm
ra
ly
üa
ğc
üa
ğ
ı
h
a
k
k
ı
n
d
a
...
Belli bir iş için kurulacak olan iş ortaklığında işin bitim tarihi, taahhüt sözleşmesinde belirlenen
esaslara göre tayin olunacaktır. Ancak, işin bitimi iş ortaklığının da sona erdiğini göstermez. Bu iş
dolayısıyla mükellefiyetle ilgili ödevlerin tamamının da yerine getirilmesi (Örneğin, tahakkuk eden
vergilerin tamamının ödenmesi) gerekir. Vergisel ödevlerin tamamının ikmal edilmesinden sonra iş
ortaklığı sona ermiş sayılır.
...
2.5.3. İşin bitiminde ortaya çıkan zararların durumu
...
İş ortaklıkları ise Kurumlar Vergisi Kanununda ayrı bir kurum olarak değerlendirilmekte ve
kurumlar vergisi mükellefi olarak sayılmaktadırlar. İş ortaklıklarının faaliyetinden doğan kazanç,
kurumlar vergisine tabi tutulmakta ve vergi sonrası kazanç ortakların hisselerine göre ortaklara
dağıtılmaktadır.
Kurumlar vergisi mükelleflerinin zararlarının, bu mükelleflerin ortaklarınca indirilebilmesi mümkün
olmayıp aynı durum kurumlar vergisi mükellefi iş ortaklıklarının zararları için de geçerlidir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, söz konusu İş Ortaklığı tarafından yüklenilen işin …. tarihi
itibarıyla sona ermesinden sonra Yüksek Hakem Kurulu Başkanlığının …2017 tarihli ve Esas No:…
Karar No:… sayılı kararı doğrultusunda … tarihleri arasında çalışan işçilere, adı geçen İş
Ortaklığınız tarafından ödenecek sendikal hakların, İş Ortaklığı adına açılacak muhtasar
beyanname mükellefiyeti ile ödemenin yapıldığı tarihin içinde bulunduğu muhtasar beyannameyle
beyan edilmesi ve ödenen bu tutarların İş Ortaklığınızın ortaklarının kazancı ile
ilişkilendirilmemesi, ancak İş Ortaklığı ortaklarınca ilgili işçilere ödenmeyen tutarların bulunması
halinde bu tutarların ortakların kurum kazancına dâhil edilmesi gerekmektedir.
VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME
Vergi Usul Kanununun "İspat edici kâğıtlar" başlıklı 227 nci maddesinde "Bu kanunda aksine
hüküm bulunmadıkça, bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere
ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hükmüne yer verilmiş olup, söz konusu kayıtların ise aynı
Kanunun 229 ve müteakip maddelerinde yer alan belgelerle tevsik edilmesi gerekmektedir.
Aynı Kanunun 229 uncu maddesinde; fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin
borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye
verilen ticari vesika olarak tanımlanmış; Kanunun 231 inci maddesinin birinci fıkrasının (5)
numaralı bendinde, faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün
içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı,
232 nci maddesinde de, birinci ve ikinci sınıf tüccarlarla, kazancı basit usulde tespit edilenler ve
defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura
vermek, satın aldıkları emtia ve hizmetler için de fatura istemek ve almak zorunda oldukları hüküm
altına alınmıştır.
Ayrıca, hakediş belgesi düzenlenmek suretiyle kısım kısım yapılan işlerde, yapımı tamamlanarak
hakediş belgesine bağlanan her bir kısım için, hakedişin tahakkuk ettiğini belgeleyen kabul
tutanağının düzenlendiği yani hakediş raporunun onaylandığı tarihten itibaren yedi gün içinde söz
konusu hakedişe ait faturanın düzenlenmesi gerekmektedir.
Buna göre, somut durumda, vergisel yükümlülüklerinizin yerine getirilmesini teminen, İş
Ortaklığınız adına yeniden mükellefiyet tesis edilerek, söz konusu hakediş için yukarıda yer verilen
açıklamalar dahilinde … Üniversitesi Rektörlüğü adına fatura düzenlenmesi icap etmektedir.Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.