İşitme cihazı ve yedek parçalarının teslimi ile 2009 yılında kayıtlara alınan faturanın iptal edilerek 2011 yılında yeniden düzenlenmesi hk.
Özelge: İşitme cihazı ve yedek parçalarının teslimi ile 2009
yılında kayıtlara alınan faturanın iptal edilerek 2011 yılında
yeniden düzenlenmesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17-2583
Tarih:
15/08/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17-2583 15/08/2012
Konu : İşitme cihazı ve yedek parçalarının teslimi ile 2009 yılında
kayıtlara alınan faturanın iptal edilerek 2011 yılında
yeniden düzenlenmesi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda işitme engellilerin kullanımına yönelik olarak üretilen
"koklear implant" cihazlarını, cihaz ile bütünlük teşkil eden aparat ve aksesuarları ile birlikte bir
bütün olarak ithal ettiğinizi ve müşterilere de komple set halinde sattığınızı belirterek, "koklear
implant" cihazının tesliminin Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 17/4-s maddesi kapsamında
KDV den istisna olup olmadığı ile İstanbul Üniversitesi Tıp Fakültesi Dekanlığına teslim edilen 60
adet komple set halinde "koklear implant" cihazına ilişkin faturaların 2009-2010 özel hesap
döneminde defter kayıtlarına intikal ettirildiği Sosyal Sigortalar Kurumu tarafından şirketinizce
düzenlenen 2009 tarihli faturanın iptal edilerek yerine yeni fatura düzenlenmesi istenildiği
belirtilerek, 2009 yılında kayıtlara alınan faturanın iptal edilerek 2011 yılında yeniden fatura
düzenlenmesinin mümkün olup olmadığı hakkında görüş sorulmaktadır.
1) Vergi Usul Kanunu Yönünden
213 sayılı Vergi Usul Kanunumun 174 üncü maddesiyle hüküm altına alındığı üzere;
defterler hesap dönemi itibariyle tutulur, kayıtlar ise her hesap dönemi sonunda kapatılır ve ertesi
dönem başında yeniden açılır.
Hesap dönemi normal olarak takvim yılı olup, takvim yılı dönemi faaliyet ve muamelelerinin
mahiyetine uygun bulunmayanlar için, bunların müracaatı üzerine Maliye Bakanlığı 12 şer aylık
özel hesap dönemleri belli edebilir.
Yeniden işe başlama veya işi bırakma hallerinde, hesap dönemi içinde bir yıldan eksik olan
faaliyet süresi hesap dönemi sayılır. Özel hesap dönemi tayin edilenlerin ticari ve zirai kazançları,
hesap dönemlerinin kapandığı takvim yılının kazancıdır.
Aynı Kanun'un 219 uncu maddesi hükmüne göre ise muamelelerin defterlere zamanında
kaydedilmesi gerekmektedir.
Muamelelerin işin hacmine ve icabına uygun olarak muhasebenin intizam ve vuzuhunu
bozmayacak bir zaman zarfında kaydedilmesi şart olup, bu gibi kayıtların on günden fazla
geciktirilmesi caiz değildir.
Kayıtlarını devamlı olarak muhasebe fişleri, primanota ve bordro gibi yetkili amirlerin imza
ve parafını taşıyan mazbut vesikalara dayanarak yürüten müesseselerde, muamelelerin bunlara
işlenmesi, deftere işlenmesi hükmündedir. Ancak bu kayıtlar, muamelelerin esas defterlere 45
günden daha geç intikal ettirilmesine cevaz vermez. Yine Aynı Kanun'un 229 uncu maddesinde fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında
müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından
müşteriye verilen ticari vesika olarak tanımlanmış; 231/5 inci maddesinde ise, faturanın, malın
teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği hüküm altına
alınmıştır.
Bu itibarla, 03/9/2009 tarihli faturanın düzenlendiği tarih itibarıyla gider veya maliyet
unsuru olarak dikkate alınması mümkün olup, kapanan hesap dönemine ilişkin harcama belgelerini
takip eden hesap dönemi veya dönemlerinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması
mümkün bulunmamaktadır. 2009 yılına ait kayıtlar Vergi Usul Kanunu'nun 174 üncü maddesi
uyarınca hesap dönemi sonunda kapatıldığından, 2009 yılında düzenlenen faturanın 2011 yılında
iptal edilerek yeniden düzenlenmesi ve kayıtlara alınması mümkün bulunmamaktadır.
2) Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden
3065 sayılı KDV Kanununun 17/4-s maddesinde, özürlülerin eğitimleri, meslekleri, günlük
yaşamları için özel olarak üretilmiş her türlü araç-gereç ve özel bilgisayar programlarının KDV den
istisna olduğu hüküm altına alınmıştır.
İstisnaya ilişkin usul ve esasların belirlendiği 110 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin 4.1.
bölümünde, münhasıran özürlülerin eğitimleri, meslekleri, günlük yaşamlarında kullanmaları için
özel olarak üretilmiş her türlü araç-gereç (örneğin görme özürlülerin kullandıkları baston, yazı
makinesi, kabartma klavye; ortopedik özürlülerin kullandıkları tekerlekli sandalye, ortez-protez gibi
cihaz ve araçlar) ile özel bilgisayar programlarının istisna kapsamında kabul edileceği ifade
edilmiştir.
KDV den istisna tutulan araç-gereçlerin aksam ve parçaları ile bu araç gereçlere verilen
tamir, bakım ve onarım hizmetleri istisna kapsamında değerlendirilmemektedir.
KDV oranları; KDV Kanununun 28 inci maddesi ile verilen yetkiye dayanılarak yayımlanan
2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile Kararname eki I sayılı listede yer alan teslim ve
hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan
vergiye tabi işlemler için ise % 18 olarak tespit edilmiştir.
Buna göre, "koklear implant" adlı işitme cihazının set halinde teslimi ve ithali KDV
Kanununun 17/4-s maddesi kapsamında KDV den istisna tutulacaktır. Ancak söz konusu işitme
cihazı sistemini oluşturan parçaların arızalanması, yıpranması v.b. nedenlerle daha sonra bu
parçaların müstakil olarak teslimi ile işitme cihazının bakım ve onarım hizmetleri istisna
kapsamında yer almadığından, genel oranda (%18) KDV ye tabi olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.