İşitme engelliler için Türkiye İş Kurumu ile anlaşmalı olarak dernek tarafından açılan kurs ile ilgili olarak; kurs hizmetlerinin bedel karşılığı veri

Özelge: İşitme engelliler için Türkiye İş Kurumu ile
anlaşmalı olarak dernek tarafından açılan kurs ile ilgili
olarak; kurs hizmetlerinin bedel karşılığı verilmesi
nedeniyle derneğe bağlı bir iktisadi işletme oluşacağından
ve söz konusu dernek kamu
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-2:2010-14017-06-393
Tarih: 
27/05/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-2:2010-14017-06-393 27/05/2010
Konu : İşitme engelliler için Türkiye İş Kurumu ile anlaşmalı  
kurslar açılması hk.
 
İlgide kayıtlı dilekçenizle, işitme engelli vatandaşlara yardımcı olmak amacıyla Türkiye İş Kurumu
ile anlaşmalı kurslar açtığınız belirtilerek, Derneğinizin kurumlar vergisi ve katma değer vergisi
karşısındaki durumu hakkında görüş talep edilmektedir.
I - KURUMLAR VERGİSİ BAKIMINDAN
Kurumlar Vergisi Kanununun 1/1-ç maddesi ile dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmeler vergi
mükellefiyeti kapsamına alınmış olup, aynı Kanunun 2/5 inci maddesinde de dernek veya vakıflara
ait veya bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan sermaye şirketi ve kooperatif statüsünde
bulunmayan ticari, sınai ve zirai işletmelerin iktisadi işletme olduğu; 2/6 ncı maddesinde ise dernek
veya vakıflara ait iktisadi işletmelerin kazanç amacı gütmemeleri, faaliyetlerinin kanunla verilmiş
görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin olmaması, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine
ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin bulunmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği; mal
veya hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar olması, kâr edilmemesi veya kârın kuruluş
amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi niteliğini değiştirmeyeceği hüküm altına alınmıştır
Dernekler, tüzel kişilikleri itibariyle kurumlar vergisi mükellefi olmamakla birlikte, dernek tüzel
kişiliğine bağlı iktisadi işletme oluşturacak ticari, sınai ve zirai faaliyetlerin kurumlar vergisine tabi
tutulması gerekecektir.
3/4/2007 tarihli ve 26482 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel
Tebliğinin "Dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmeler" başlıklı (2.4) bölümünde iktisadi işletmenin
tanımı içinde yer alan ve devamlı olarak yapılan ticari, sınai veya zirai faaliyetten söz edebilmek için
bu işletmenin tedavül ekonomisine katılması, başka bir ifadeyle işletmede üretilen veya alınan
malların veya verilen hizmetin bir bedel karşılığı satılmış olması gerektiği, aksi halde diğer unsurlar
var olsa dahi bir iktisadi işletmenin varlığından söz edilemeyeceği ifade edilmiştir.
İktisadi işletmenin belirgin özellikleri; bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınai veya zirai bir
mahiyet arz etmesidir. Diğer bir anlatımla iktisadi işletmenin unsurları, ticari faaliyetin de temel
özelliklerinden olan, bir organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal
alım-satımı, imalatı ya da hizmet ifaları gibi faaliyetlerdir. Kanun, bu gibi halleri tek tek saymak
yerine, dernek ya da vakıf tarafından piyasa ekonomisi içerisinde icra edilen tüm iktisadi faaliyetleri
kapsama almıştır.Diğer taraftan dilekçeniz ekinde yer alan ve Türkiye İş Kurumu (İŞKUR) Ankara İl Müdürlüğü ile
Derneğiniz arasında düzenlenen protokollerin tetkikinden;
- 10/8/2009 tarihinde web tasarımı kursu düzenlendiği, söz konusu kursun 2/2/2010 tarihinde
biteceği, kursun bütçesinin 30.600,00 TL olduğu,
-  23/9/2009 tarihinde basketbol antrenörlüğü kursu düzenlendiği, söz konusu kursun 15/3/2010
tarihinde biteceği, kursun bütçesinin 38.700,00 TL olduğu,
- 9/12/2009 tarihinde unlu mamuller üretim işçiliği kursu düzenlendiği, söz konusu kursun
28/5/2010 tarihinde biteceği, kurs bütçesinin 51.000,00 TL olduğu,
- 11/8/2008 tarihinde mefruşat biçki dikiş kursu düzenlendiği, söz konusu kursun 5/2/2009 tarihinde
sona erdiği, toplam kurs ücretinin 45.610,00 TL olduğu, mesleki eğitim ve rehabilitasyon
projelerinde öngörülen eğitim faaliyetlerine ilişkin harcamalara ait faturaların kuruma ibraz
edildikten sonra her ay hak edişlerin tutarının yükleniciye defaten ödeneceği anlaşılmıştır.
Buna göre, Derneğinizin söz konusu kurs hizmetlerini bedel karşılığı vermesi nedeniyle Derneğinize
bağlı iktisadi işletme oluşacağından, bu iktisadi işletme nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyeti
tesis edilmesi gerekmektedir.
II - KATMA DEĞER VERGİSİ BAKIMINDAN
Katma Değer Vergisi Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde; "Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin",
- 1/3-g maddesinde ise, "genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler
ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki
kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile
döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve
mesleki nitelikteki teslim ve hizmetlerinin"
katma değer vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, Kanunun 17/1 inci maddesinde, Genel ve katma bütçeli daireler, il özel idareleri,
belediyeler, köyler, bunların teşkil ettikleri birlikler, üniversiteler, döner sermayeli kuruluşlar,
kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, siyasi
parti ve sendikalar, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, kamu
menfaatine yararlı dernekler, tarımsal amaçlı kooperatifler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti
tanınan vakıfların, ilim, fen ve güzel sanatları, tarımı yaymak, ıslah ve teşvik etmek amacıyla
yaptıkları teslim ve hizmetleri ile tiyatro, konser salonu, kütüphane, sergi, okuma ve konferans
salonları ile spor tesisleri işletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kültür ve eğitim
faaliyetlerine ilişkin teslim ve hizmetlerinin katma değer vergisinden istisna olacağı hüküm altına
alınmıştır.
Ancak, kamu menfaatine yararlı bir dernek konumunda olmayan, faaliyetleri de yukarıdaki hüküm
kapsamında değerlendirilemeyen  Derneğinizin  iktisadi işletmesi tarafından yapılacak teslimler ile
ifa edilecek hizmetler katma değer vergisine tabi bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Gelir İdaresi Grup Müdürü
Y. 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.